股份基礎給付之會計處理準則重点培训.pptVIP

* * 股份基礎給付之會計處理準則 主講者：林有志 國立雲林科技大學會計系 一、前言 財會39號公報：股份基礎給付之會計處理準則（96.8.23公布，97.1.1 開始適用 ） IFRS No.2 Share-based Payment 二、員工分紅費用化與國際  接軌 在美國發行ADR的公司，員工分紅未認列為費用且股票分紅之金額未依公平價值計算，是US GAAP與ROC GAAP最大差異。 甚至影響有關反傾銷之認定。 三、適用範圍 股份基礎給付交易原則上皆適用，並非只限於員工分紅或酬勞。 內含價值(Intrinsic Value) 內含價值係指交易對方有權取得或認購股份，該股份公平價值與交易對方為取得股份所需支付之履約價格之差額。 淨公平價值 係指對交易事項已充分瞭解並有成交意願之雙方於正常交易中，經由資產之銷售並扣除處分成本後所可取得之金額。 五、股份基礎給付交易之相  關日期 給與日(Grant Date)係企業與交易對方(含員工)對於股份基礎給付協議(含條款及條件)有共識之日。 共識係指雙方同意，亦即一方提議另一方接受。同意可以明確表達(例如雙方簽約)，亦可能未明確表達(例如與員工間之股份基礎給付協議通常以員工開始提供服務作為同意之證據)。 衡量日(Measurement Date) 衡量日係衡量所給與權益商品公平價值之日。對於與員工交易而言，衡量日即給與日；對於與非員工之交易而言，衡量日係指企業取得商品或對方提供勞務之日。 既得日(Vesting Date) 既得日係指交易對方達成股份基礎協議所有既得條件(Vesting Conditions)之日。 而既得期間(Vesting Period)則係達成股份基礎協議所有既得條件之期間，通常為員工開始提供服務至既得日之期間。 執行日(Executive Date) 執行日係指交易對方行使既得權利之日。通常交易對方可在既得日及其後一段期間內行使權利，而可行使權利之截止日則稱為最終執行日，逾該日仍未行使之權利即自動失效。 六、交易金額之衡量 企業對權益交割之股份基礎給付交易，應以所取得商品或勞務之公平價值衡量，並據以衡量相對之權益增加。但所取得商品或勞務之公平價值若無法可靠估計，則應依所給與權益商品之公平價值衡量。若衡量日所給與權益商品之公平價值亦無法可靠衡量，則應以權益商品之內含價值(Intrinsic Value)衡量所取得勞務之公平價值。 交易金額之衡量 當權益商品之公平價值能可靠衡量時，其公平價值於給與日衡量之後即不再更動，而所給與權益商品之數量及既得期間的長短，則有可能在給與日後發生估計之變動。 七、交易之認列 股份基礎給付交易，交易對方若屬立即既得，則全部交易金額應於商品或勞務之取得日認列；若屬非立即既得，則應於既得期間陸續認列交易之金額。認列股份基礎交易時，應借記資產或費用(所取得之商品或勞務若符合資產認列條件者記為資產，否則記為費用)，貸記負債或權益(現金交割之交易記為負債之增加，權益交割之交易記為權益之增加) 八、既得權利之執行或放棄 現金交割之股份基礎給付交易，於交易對方行使權利時應給付現金並沖銷負債，若交易對方逾期(Expired)未行使權利，則除沖銷負債外應認列為其他收入或相關費用之減少。 權益交割之股份基礎給付交易，交易對方行使或放棄權利時，除記載現金之收付外，尚須作權益科目間之調整(例如沖銷「資本公積－認股權」轉列為股本或其他資本公積)。 九、取得勞務公平價值之衡量  與分攤 企業給與員工之權益商品若非屬立即既得，則宜於既得期間認列所取得之勞務，並認列權益之增加。因此，企業應於既得期間開始時(通常為給與日)衡量所取得勞務之公平價值(總成本)，並將其分攤於既得期間，認列為各期之薪資費用。 取得勞務公平價值之衡量  與分攤 所取得勞務之公平價值(總勞務成本)＝所給與權益商品之公平價值 ＝每一權益商品價值×所給與之權益商品數量 每期應分攤認列之勞務成本＝取得勞務之公平價值÷既得期間 十、估計變動 在既得期間中可能發生估計變動，其處理方式一律採累積調整(Catch-up)之方式處理。所謂累積調整，係指每個資產負債表日依當時之最佳估計，決定所取得勞務之公平價值(總成本)，以其乘以已取得之勞務比例，即得截至該年底止應認列之勞務成本(累積薪資費用)。再以每年底之累積薪資費用減去至上年底止之累積薪資，即得當年度取得勞務之公平價值(成本)，亦即當年度之薪資費用。以前年度已分攤之金額不因估計之變動而更改。 十一、現金交割之股份基礎給付交易 企業可能給與員工股票增值權(Stock Appreciat