作业基础贡献毛益法一种改进的产品组合决策系统.pdfVIP

第12期(总第21s藏1) 工业技术经济 No．12(酬，No．218) 2011年12月 ofIndustrial Economies Dec．2011 blmal Technological ■■●■——●■—●●—●—■■■—■●■——■—■●———●——●■■●■●●■-一 I____——————__■■●——●●■■■—■—■●■■■■■—■■—■—■■—■●■—■■■—●●■一 作业基础贡献毛益法：一种改进的产品组合决策系统 殷俊明1·2王跃堂1 1(南京大学，南京210093)2(南京审计学院，南京210029) [摘要】 本文从作业成本动因理论出发，将传统产品组合决策模型中的固定成本进一步分解为批 次作业成本、品种维持成本、车间管理成本和公司管理成本，运用多层成本动因分析和简化的多层贡献毛 益法，提出了改进的多品种作业基础贡献毛益分析模型和产品组合决策系统。 [关键词】 产品组合决策作业成本多层贡献毛益多层成本动因 DOI：10．3969／．．issn．1004—910X．2011．12．002 [中图分类号】F234．3[文献标识码]A 引 言 自动化和弹性化、市场需求个性化，产品成本动 产品组合决策是现代管理会计中一种常用的 因呈现多元线性的特征【2】2。以此为基础而产生的 决策分析方法，主要研究不同产品的组成结构与 作业成本法，将传统成本性态分析进一步扩展为 利润之间的关系，决策结果将为企业产品战略调 多层成本动因，从而形成了作业成本基础上的产 整、资源能力设计、资源能力调整、投资分析、 品组合决策方法。本文以作业成本法为基础，提 Productio 出一种改进的作业基础贡献毛益分析法和产品组 主生产计划(Master Schedule，姗)优 化等提供重要的数据支持和决策依据【l】1，因此在 合决策模型。 企业的产品和财务预测、决策、计划和控制等诸 1作业成本法与作业基础成本性态分析 多方面具有广泛的应用。产品组合决策是解决在 为克服传统成本核算方法的不精确和难以真 一定约束条件下，如何安排产品组合，才能实现 正找到成本发生背后的根本动因的缺点，作业成 企业收益最大的问题。产品组合决策建立在一定 本计算法(Activity—based00s她)一改过去传统 的成本动因理论基础之上，当生产经营环境的变 成本会计认为产品消耗资源的理论基础，通过成 化导致其传统成本动因理论基础产生较大改变时， 本动因的中介作用，以作业消耗资源，产品消耗 其应用效果也会受到影响。成本动因的核心是成 作业为其基本理论框架，采用多元的成本动因来 本性态假设，传统成本性态假设将成本与产销数 解释成本性态。根据成本与成本动因之问的关系， 量之间的关系表述为简单的线性关系。传统产品 将成本分为短期变动成本、长期变动成本和固定 组合决策依据成本性态假设，将成本划分为变动 成本和固定成本，并以本量利关系为主要内容， 论，固定成本是不变的。实际上，传统的固定成 据此构建出以目标利润和相应的资源约束为限制 本的发生也受相应的成本动因影响，如果相应的 条件的产品组合模型。然而，随着生产日益高度 成本动因量发生了变动，即使产销数量不变，固 收稿日期：2011—傀—09 基金项目：本文受教育部人文社会科学研究项目。集群经济条件下供应链成本管理研究：组织吸收能力的中介效应。(项目绢号： 校优势学科建设工程项目I审计科学与技术)和。青蓝工程”项目支持。 作者简介：殷俊明．南京审计学院会计学院副教授，西安交通大学博士。南京大学管理学院博士后。研究方向：管理会计与公司财 务。王跃堂，南京大学管理学院副院长。教授．博士生导师。研