审计抽样 4.ppt

审计抽样 本章内容重难点主要有下列方面： 1．抽样风险及其对审计工作的影响； 2．审计抽样步骤的运用； 选取测试项目的方法 审计抽样概述 审计抽样在控制测试中的应用 审计抽样在细节测试中应用 选取测试项目的方法 选取全部项目 选取特定项目 审计抽样 考虑2个因素来决定3种选取测试项目方法的选取 重大错报风险 效率 选取全部项目的测试方法 (适合于细节测试，不适合于控制测试) （1）总体由少量的大额项目构成； （2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据 （3）信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。 选取特定项目的测试方法（适用于针对性测试） （1）大额或关键项目； （2）超过某一金额的全部项目； （3）被用于获取某些信息的项目； （4）被用于测试控制活动的项目。 选取特定项目的测试方法不是审计抽样 审计抽样 (对总体缺乏特别的了解时采用，遵循随机选样的原则) 概念 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会；这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。 三个基本特征 ①对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； ②所有抽样单元都有被选取的机会； ③审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 适用范围 ①当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试； ②在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。 选取测试项目方法解决的是审计程序的范围 统计抽样和非统计抽样 【例题1·多选题】审计抽样应当具备以下(　　)特征。 A.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 B.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征 C.抽样风险的最理想值是零 D.所有抽样单元都有被选取的机会 【答案】ABD 【解析】只要采用审计抽样就有抽样风险，显然选项C不是审计抽样的特征 抽样风险及其对审计工作的影响 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论（A1），和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论（A2）存在差异的可能性。（4000与200） 控制测试时的抽样风险 （1） 控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试，是为了测试控制运行的有效性。 （2）信赖过度风险：推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。 （3）信赖不足风险：推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。 情况一：信赖过度风险 实施控制测试时，注册会计师在100 个样本项目中发现2个偏差，样本偏差率为2%，并由此认为控制运行有效。 但实际上，该总体的实际偏差率为8%，注册会计师本该作出控制未有效运行的结论。 情况一：信赖过度风险 用另一种说法，样本测试后评估的CR为30%，实际CR为70%，按照抽样结果确定的检查风险可以高（Y=K/X），注册会计师需要执行的实质性程序可以少，需要收集的审计证据可以少，但是实际上要求进行更多的实质性程序，要求收集更多的审计证据，影响审计效果。 情况二：信赖不足风险 实施控制测试时，注册会计师在100 个样本项目中发现8个偏差，样本偏差率为8%，并由此认为控制未运行有效。 但实际上，该总体的实际偏差率为2%，注册会计师本该作出控制有效运行的结论，但作出了控制未有效运行的结论。 用另一种说法，样本测试后评估的CR为80%，实际CR为40%，按照抽样结果确定的检查风险较低（Y=K/X），注册会计师将执行的实质性程序多，收集的审计证据多，实际上没有必要，降低了审计效率。 控制测试时抽样风险的比较举例 控制测试中的抽样风险类型 细节测试时的抽样风险 （1）回顾细节测试 细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、准确性、计价和分摊等。 总体规模4000，样本量100，样本错报50元，推断的总体错报1万元，实际总体错报10万元，假设重要性水平是8万元。 （2）误受风险：推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险 情况一：注册会计师选取的重要性水平为350万元，实际恰当的重要性水平为150万元，样本测试后发现一笔240万元的错报的处理。· 350万元（已选取的重要性水平） 240万元 150万元（恰当的重要性水平） 注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。显然，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。 （3）误拒风