放款及应收款减损评价流程6.PPT

簡 報 綱 要 10號新舊公報差異探討及影響 34號公報公平價值會計對百年金融海嘯之影響及探討 34號公報第三次修訂納入放款及應收款之影響及探討 放款及應收款評估減損方式 會計處理觀念主要改變 放款及應收款適用34號公報對銀行業之影響 銀行之因應及相關準備工作 35號公報之影響 10號新舊公報差異探討及影響 1 存貨評價應採逐項比較 vs得採全體項目總額比較 大環境不佳，逐項比較下，可能認列更多跌價損失 存貨管理越佳，新10號公報影響少 新10號公報助於提高財報品質，週轉率高公司，拉開與業界距離 10號新舊公報差異探討及影響 2 存貨相關費損調整至銷貨成本項下vs列於營業外支出 新10號公報下： 認列存貨跌價損失，造成毛利率與營業利益下滑，各期毛利率波動加大 未來對銷貨毛利解讀更加重要，毛利率與企業獲利能力關聯度，需有另一種思維 報表使用者不察，恐誤認財報編製發生錯誤 銀行徵信授信人員加強訓練，提高財報解讀能力 借款戶財報狀況與授信額度之變化 10號新舊公報差異探討及影響 3 新10號公報對期中報表損益影響之影響，可能小於年度報表 23號公報期中報表之適用彈性規定 銀行審核額度應陸續觀察審慎因應 34號公報公平價值會計對百年金融海嘯之影響及探討 1 公平價值會計vs成本與市價孰低法 市價=公平價值？ 市場交易不活絡(交易量少，市場參與者大量退出市場)，賣出價格(exit price)無法反應資產真實經濟價值，降低財報透明度，決策可能錯誤 迫使提列非暫時性資產減損，造成資本適足率下跌，財務比率惡化，資金成本提高；更迫使金融機構出售資產，加速資產價格下滑，引發金融風暴 34號公報公平價值會計對百年金融海嘯之影響及探討 2 無公開市場價格vs評價模型 評價機制及假設，尚無一致標準可循 銀行付出成本高，財務報表可靠性低 注重現實出售價值，忽略長期持有能力及意圖 忽略銀行資產負債期間配合，無法反應實際經營成果 34號公報公平價值會計對百年金融海嘯之影響及探討 3 公平價值會計提供繼續持有金融商品機會成本之資訊，反應財務狀況先期預警效果 經濟價值與風險資訊較正確 財報損益表涵蓋未實現損益，年度損益波動大 金融商品並未處分實現利得，盈餘已分配予股東財務狀況欠缺穩健性 34號公報第三次修訂納入放款及應收款之影響及探討 1 92年12月25日公布 94年9月22日第一次修訂 「4. 下列金融商品不適用本公報之規定： （9）原始產生之放款及應收款 」 97年10月17日第二次修訂，自97年7月1日起實施 放寬金融資產之重分類限制，加強重分類金融資產之資訊揭露。 97年12月4日第三次修訂，適用日訂為100年1月1日，亦得提前適用 將原始產生之放款及應收款納入公報的適用範圍 新增債務協商處理（第89-1，89-2段） 廢止13號公報「財務困難債務整理之會計處理準則」 銀行業各項資產項目適用第34號公報分析表 減損之客觀證據 個別資產－產生客觀證據損失事件 債務人發生顯著財務困難。 債務人已發生違約之情事，例如支付利息或清償本金發生違約或逾期。 債權人因經濟或法律因素考量，對發生財務困難之債務人讓步。 債務人很有可能倒閉或進行其他財務重整。 減損之客觀證據 組合資產－產生客觀證據損失事件 可觀察之資訊顯示，雖然無法辨認一組放款及應收款中個別資產之預期未來現金流量減少，但經衡量發現，原始認列後該組放款及應收款之估計未來現金流量確已減少。該等情形包含: 該組放款及應收款債務人之償付情形惡化(如逾期金額增加，或簽帳金額已接近借用額度且僅償付最低應繳金額之信用卡持有人增加)。 與該組放款及應收款違約有關之全國性或區域性經濟情勢變化(例如，債務人所在地區失業率提高、抵押品所在區域財產價格下跌或債務人所屬產業惡化)。 減損損失之評估方法1 存在減損客觀證據 個別評估減損(重大) 針對企金存在重大個別放款減損證據，應歸戶依各契約評估未來現金流量，並考慮擔保品回收金額(市場價格)及其處分期間 減損損失金額=帳面價值－未來現金流量依原始有效利率折現值 組合方式評估減損(非重大) 針對消金(信用卡、地區性房貸)或以組合管理方式之企金，選取近期處理完成30筆案件樣本，估算各年度回收率，並以此估計未來各年度之現金流量 減損損失＝帳面價值－放款組合金額×平均減損發生率× 損失認定期間(年) × 回收率 減損損失之評估方法2 無減損客觀證據 以組合方式評估減損 包含企金與消金之正常放款與應收款，區分為企金擔保、企金無擔、消金擔保、消金無擔四類 減損發生部位=放款組合金額×平均減損發生率× 損失認定期間(年) 估計減損發生部位之未來現金流量=減損發生