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新企业所得税法培训 ---特别纳税调整专题 Discovering Value and Delivering Value 2 新企业所得税法培训---特别纳税调整 特别纳税调整基础理论 原 则 纳 税 调 整 方 法 解 决 机 制 兜 底 条 款 管 理 独立交易原则 关联方业务往来的调整 成本分摊协议 受控外国公司规则（CFC规则） 资本弱化及调整 预约定价税制（APA） 一般反避税条款 资料提供、核定税额和处罚 3 特别纳税调整基础理论 关于避税的理解 避税的理解 避税的特征 主观 客观 产生原因 纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法作适当的财务安排 税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。 非违法性、低风险、高收益、策划性。 纳税人牟取额外收益的强烈欲望。 税收约束规范的差异、税收待遇差异。 4 特别纳税调整基础理论---避税的主要方式  主要方式 操作描述 典型案例 利用转让定价 利用征管漏洞 利用税收优惠 利用避税地 资本弱化 通过关联方之间不合理地分摊成本和费用进行国际避税，从而达到税后总利润的最大化 佐丹奴 通过收入与费用的分配，向避税地常设机构转移应税所得等或“返程投资”。 通过操纵融资方式，降低集团整体的税收负担 宝洁（中国） ### 税制中关于反避税方面的规定不够系统和具体实际执行中可操作性较差的漏洞 滥用税收优惠，“长亏不倒”、“翻牌” ### 代表处 7 特别纳税调整基础理论---我国反避税管理的实践 处理 立案 结案 单边预约 双边预约 我国反避税管理的实践（2006年） 1 3 177 257 补亏 调增 补税 6.79 9.46 58.76 单位：个 单位：亿元 2007年反避税立案192户，结案174户，调整应纳税所得额104.3亿元，补税10亿 8 特别纳税调整基础理论 新税法反避税管理的强化 单独新设一章 特别纳税调整 法条规定细化 税法第41－48条；条例第109－123条） 反避税的全面立法 转让定价 关联申报、提供资料及核定征税 受控外国公司（CFC） 资本弱化 一般反避税 加收利息 《关联业务往来相关资产管理办法》正在征求意见，2008年6月出台 9 特别纳税调整 ---关联方的认定 关联方的范围 存在关联关系的企业、其他组织和个人 关联方的涵义 是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或个人： 1、在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的控制关系； 2、直接或者间接地同为第三者所控制； 3、在利益上具有相关联的其他关系。（实施条例109条） 关联关系的确认两大标准 股权控制标准 企业经营管理或者决策人员的人身关系标准 10 特别纳税调整 ---关联方的认定 判断依据描述 原规定 相互间直接或者间接持有其中一方的股份和达 到一定比例 直接或间接同为第三者持有股份达到一定比例 企业与另一方有资金借贷方面的关系的 企业高管与另一方有密切联系的 企业的生产经营包括购销、生产技术等与另一方 有密切联系 对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利  益上向联系的关系 25%以上 占自有资金50%以上或担保10%以上 25%以上 50%以上高管或1名以上常务董事 特许权、原材料、产品 家族、亲属关系等 11 特别纳税调整原则 ---独立交易原则 独立交易原则的内涵 没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务  往来所遵循的原则。即完全独立的无关联关系的企业或个人，依据  市场条件下所采用的计价标准或者价格来处理相互之间的收入和费 用分配的原则（实施条例110条） 独立交易原则是转让定价税制的核心原则 判断关联交易合理性的原则 调整关联交易遵循的原则 12 特别纳税调整原则 ---独立交易原则 独立交易原则符合性审计选择 生产、经营管理决策权受关联方控制的企业 与关联方业务往来数额较大的企业 长期亏损的企业 长期微利或微亏却不断扩大经营规模的企业 跳跃性盈利的企业 与设在避税港的关联方发生业务往来的企业 集团公司内部比较，利润率低的企业 向关联方支付各项不合理费用的企业…… 13 特别纳税调整 ---关联业务往来的调整 五种调整方法的比较 调整方法的选择 案例分析 14 特别纳税调整 ---关联业务往来的调整 五种调整方法的比较 方　　法 　　　方法描述 适用条件 适用范围 可比非受控价格法 再销售价格法 　成本加成法 按照没有关联关系的交易各方进行相同或类似业务往来的价格进行