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2018初级《初级会计实务》第二章：其他应交税费 2018年初级会计职称考试备考已经开始，虽然大家都认为今年的教材相对简单，但是，报考人数也在增加，要想在数百万考生中胜出也不是容易的事，所以，大家还是不要掉以轻心。 第二章 负债 第四节 应交税费 知识点 11 ：其他应交税费 难度：C 考频说明：偶尔在考试中容易出记忆性的选择，简单 内容详解： 其他应交税费包括城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 (一)应交资源税 资源税是对我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。 1.企业对外销售应税产品应交纳的资源税 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交资源税 2.自产自用应税产品应交纳的资源税 借：生产成本 制造费用等 贷：应交税费——应交资源税 【例 2-33】甲企业本期对外销售资源税应税矿产品 3 600 吨、将自产资源税应税矿产品 800 吨用于其产品生产，税法规定每吨矿产品应交资源税 5 元。甲企业应编制如下会计分录： (1)计算对外销售应税矿产品应交资源税： 借：营业税金及附加 18 000 贷：应交税费——应交资源税 18 000 企业对外销售应税产品而应交的资源税=3 600×5=18 000(元) (2)计算自用应税矿产品应交资源税： 借：生产成本 4 000 贷：应交税费——应交资源税 4 000 企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税=800×5=4 000(元) (3)交纳资源税： 借：应交税费——应交资源税 22 000 贷：银行存款 22 000 (二)应交城市维护建设税 城市维护建设税是以增值税、消费税为计税依据征收的一种税。 应纳税额=(应交增值税+应交消费税)×适用税率 企业应交的城市维护建设税： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交城市维护建设税 【例 2-34】甲企业本期实际应交增值税 510 000 元，消费税 240 000 元。适用的城市维护建设税税率为 7%。甲企业应编制如下会计分录： (1)计算应交城市维护建设税： 借：营业税金及附加 52 500 贷：应交税费——应交城市维护建设税 52 500 应交的城市维护建设税=(510 000+240 000)×7%=52 500(元) (2)用银行存款上交城市维护建设税： 借：应交税费——应交城市维护建设税 52 500 贷：银行存款 52 500 (三)应交教育费附加 企业按应交流转税的一定比例计算交纳。 【例 2-35】甲企业按税法规定计算，2016 年第四季度应交纳教育费附加 300 000 元。款项已经用银行存款支付。甲企业应编制如下会计分录： (1)计算应交纳的教育费附加： 借：营业税金及附加 300 000 贷：应交税费——应交教育费附加 300 000 (2)交纳教育费附加： 借：应交税费——应交教育费附加 300 000 贷：银行存款 300 000 (四)应交土地增值税 土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。 根据企业对房地产核算方法不同，企业应交土地增值税的账务处理也有所区别： 1.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，转让时应 交的土地增值税： 借：固定资产清理 贷：应交税费——应交土地增值税 2.土地使用权在“无形资产”科目核算的： 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出 贷：应交税费——应交土地增值税 无形资产 营业外收入 3.房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交土地增值税 4.交纳土地增值税： 借：应交税费——应交土地增值税 贷：银行存款 【例 2-36】甲企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为 25 000 元。甲企业应编制如下会计分录： (1)计算应交土地增值税： 借：固定资产清理 25 000 贷：应交税费——应交土地增值税 25 000 (2)企业用银行存款交纳土地增值税： 借：应交税费——应交土地增值税 25 000 贷：银行存款 25 000 (五)应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费 借：管理费用 贷：应交税费——应交房产税 (或应交城镇土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费) 【例 2-37】某企业按税法规定本期应交纳房产税 160 000 元、车船税 45 000 元、城镇土地使用税 38 000 元。该企业应编制如下会计分录： (1)计算应交纳的上述税金： 借：管理费用 243 000 贷：应交税费——应交房产税 160 000 ——应交城镇