第11章 存货与仓储循环审计方案策划.ppt

第11章 存货与仓储循环审计;1）主要业务活动、相关的凭证和记录 （1）计划和安排生产 生产计划部门（授权生产） 凭证和记录：生产指令（生产任务通知单） （2）发出原材料 仓库 凭证和记录：领发料凭证，如，领料单，限额领料单，退料单，领料登记簿，材料发出汇总表等。 （3）生产产品 生产部门 凭证和记录：产量和工时记录，如，工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单、考勤记录、计工单等。;（4）核算产品成本 会计部门，人事部门 凭证和记录：工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、工薪汇总表，工薪费用分配表、成本计算单。 （5）储存产成品 仓库部门点验、检查和签收 凭证和记录：入库单、存货明细账 （6）发出产成品 独立的发运部门 发运通知单、出库单 ;11.2 存货审计的重要性;11.3 内部控制、控制测试及交易的实质性测试;3）仓储。被审计单位应当采取实物控制措施，使用适当的存储设施，以使存货免受意外损毁、盗窃或破坏。 内部控制目标：确保与存货实物的接触必须得到管理层的指示和批准。 4）领用。对存货领用单，应当定期进行清点。 内部控制目标：所有存货的领用均应得到批准和记录。 5）加工（生产）。在生产报告中，应当对产品质量缺陷和零部件使用及报废情况及时做出说明。 内部控制目标：对所有的生产过程做出适当的记录。 6）装运出库。发运凭证应当预先编号，定期进行清点，并作为日后开具收款账单的依据。 内部控制目标：所有的装运都得到了记录。;7）存货的盘存制度。被审计单位每年至少应对存货进行一次全面盘点。 制定合理的存货盘点计划，确定合理的存货盘点程序 配备相应的监督人员，对存货进行独立的内部验证，将盘点结果与永续存货记录进行独立的调节，对盘点表和盘点标签进行充分控制。;11.3.2 成本会计制度的内部控制、控制测试及交易的实质性测试 1）授权审批控制 生产任务经过适当的审核和批准确认。 领料单经过适当的授权批准。 工资经过适当的授权批准。 控制测试：检查相关凭证是否包括恰当的审批标志。 实质性程序：检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权 2）成本核算以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据。 控制测试：检查有关成本的记账凭证是否附有这些原始凭证。 实质性程序：对成本实施分析程序；将成本明细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表相核对 ;11.3.3 工薪的内部控制、控制测试及交易的实质性测试 1）授权控制。批准上工；工作时间，特别是加班时间；工资、薪金和佣金标准；代扣款项；工资结算表和工资汇总表等5个关键点应经过适当的审核。 内部控制目标：工薪账项均经正确批准（发生） 控制测试：审查人事档案；检查工时卡的有关核准说明；检查工薪记录中有关内部检查标记；检查人事档案中的授权；检查工薪记录中有关核准的标记 实质性程序：将工时卡同工时记录等进行比较 2）工时卡经领班核准；用考勤钟等方式记录工时。 内部控制目标：记录的工薪为真是而非虚构（发生） 控制测试：检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人事政策、组织结构图。 实质性程序：对本期工薪费用的发生情况进行分析性复核；将有关费用明细帐与工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表相核对 ;3）工资分配表、工资汇总表完整反映已发生的工薪支出。 内部控制目标：所有已发生的工薪支出已作记录（完整性） 控制测试：检查工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算表，并核对员工工资手册、员工手册等。 实质性程序：对本期工薪费用的发生情况进行分析性复核；将工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表与有关费用明细帐相核对 4）采用适当的工资费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的账务处理流程。 内部控制目标：工薪以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊） 控制测试：选取样本测试工薪费用的归集和分配；测试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理。 实质性程序：对本期工薪费用进行分析性复核；检查工薪的计提是否正确，分配方法是否与上期一致 5）人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离。 内部控制目标：人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离（准确性） 控制测试：询问和观察各项职责执行情况。 ;10.4 存货监盘;（1）编制存货监盘计划时应当实施的审计程序 ①了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； ②了解与存货相关的内部控制； ③评估与存货相关的重大错报风险和重要性； ④查阅以前年度的存货监盘工作底稿； ⑤考虑实地察看存货的存放场所； ⑥考虑利