第七章 企业所得税方案策划.ppt

第七章 企业所得税;本章重难点分析;所得税的优越性;从香港撤退; 香港高层表示：香港不是“避税天堂”; 国税函[2009]601号：横空出世; ; 受益所有人：七个条件限制你;二、各国企业所得税制比较;国家;;三、我国现行企业所得税的特点; 第二节 我国现行企业所得所的征收制度一、纳税义务人;企业所得税纳税人的范围 国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外国企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和其他从事经营活动的其他的组织。 在中国境内设立机构、场所从事生产经营或虽未设立机构、场所而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。 ;明确不缴企业所得税的纳税人（税法第1条） 个人独资企业－－个人所得税 合伙企业－－合伙人分别缴纳 其他有关纳税人 个体工商户－－个人所得税 一人有限公司－－企业所得税;机构、场所： 管理机构、营业机构、办事机构； 工厂、农场、开采自然资源的场所； 提供劳务的场所； 承包、建筑、安装、装配、勘探等工程作业的场所； 其他从事经营活动的机构、场所 ;营业代理人 定义：受非居民企业的委托，在中国境内从事生产经营活动、代签合同，或者储存、交付货物等的机构、场所。 经常代表委托人接洽采购业务，并签订购货合同，代为采购商品； 与委托人签订代理协议或者合同，经常储存属于委托人的产品或商品，并代表委托人向他人交付其产品或商品； 有权经常代表委托人签订销货合同或者接受订货； 经常代理委托人从事货物采购、销售以外的经营活动； ;构成机构、场所的“营业代理人”的特点： 必须要有非独立地位代理人的存在； 必须具有以被代理人的名义与第三人签订合同的权力，并且经常行使该权力，该代理人从事的活动不是准备性的、辅助性的活动。 不构成机构、场所的 “营业代理人” 专门从事仓储、货栈的场所； 多方代理，广为客户服务，并不受控于某一家外国企业或专为某一家外国企业进行营业活动的居间商和经纪人；;居民企业和非居民企业的判定标准 登记注册地标准：企业是否???本国各级政府登记注册 优点：法人的注册成立地是唯一的，便于识别其居民身份 缺点：容易产生法律的规避现象－－“基地公司”的产生 总机构所在地标准：企业的总机构是否设在本国境内； 总机构是指企业进行重大经营决策以及全部经营活动和统一核算盈亏的总公司或总店。 实际管理机构所在地标准：作出和形成企业的经营管理重大决定和决策的地点； 多标准相结合;居民企业和非居民企业划分标准的变化;我国居民企业和非居民企业划分标准 “登记注册地”和“实际管理机构所在地” 单一标准 （税收权益更广，双重征税的解决） 居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业； 非居民企业：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业；;“实际管理机构”的判定 实际管理机构是指跨国企业的实际有效的指挥、控制和管理中心，是行使居民税收管辖权的国家判定法人居民身份的主要标准。 实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 －－－－《企业所得税法实施条例》第4条 实际管理机构所在地的认定，一般以召开股东大会的场所、董事会行使指挥监督权力的场所、公布分红的场所、企业帐簿保管的场所等因素来综合判断。（有的国家采用判例法） ;归纳总结 居民企业（境内、 境外） （境内） 有机构、场所（境外，有联系） 非居民企业 没有机构、场所（境内）;来源于中国境内、境外的所得的确定原则 销售货物所得，按照交易活动发生地； 提供劳务所得，按照劳务发生地； 转让财产所得 不动产按照不动产所在地； 动产按照转让动产的企业和机构、场所所在地； 权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地； 股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地； 利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业所在地或负担、支付所得的个人的住所所在地；;中国来源所得 来源于中国境内的生产经营所得，包括： 外商投资企业在中国境内从事生产、经营取得的所得； 外国企业通过其在中国境内设立的机构场所，从事生产经营取得的所得以及发生在中国境外与上述机构