从税收征管博弈中看纳税评估的作用.docVIP

从税收征管博弈中看纳税评估的作用 纳税人权益网[摘录]　录入者： admin　　 时间： 2009-6-24 22:26:26 　共有654人阅读　 ? ????? 在当代经济理论中，起源于上世纪40年代的博弈论有着极其重要的地位。它已经成为众多经济学科、经济领域理论研究和应用研究的工具。同时它还涉及政治学、社会学及军事、外交等等领域。博弈论对人的基本假定是：人是理性的。所谓理性的人是指他在具体策略选择时追求自已的利益最大化，博弈论研究的是理性的人之间如何进行策略选择，并实现自身利益或效用的最大化的。在税收征管活动中，征纳双方围绕着税款征收和缴纳，存在着利益博弈关系。因此，运用博弈论对税收征纳关系进行分析，可以为税务机关研究改进税收征管工作、提高征管质量和效率提供一条有效的途径。 ????? 一、征纳博弈分析 ????? 我们将博弈学引入征纳关系，先确定博弈的参与人是税务机关和纳税人。双方在现有的法律框架下进行博弈：即《税收征管法》已厘清了征纳双方税收法律责任与义务：作为纳税人其义务是依法申报，若不申报或虚假申报，就要承当相应的法律责任；作为税务机关必须依法征收（税务机关的职责），既要应收尽收，颗粒归仓，又不能收过头税，否则也要承当相应的法律责任。为保证税款及时、完整入库，国家以法律形式赋予税务机关一些权力，如检查权、对偷、逃、骗、抗税的处罚权等。 ????? 在这样法律框架下，对征纳博弈做进一步分析，还需作如下基本假设： ????? (一)税务机关和纳税人都是理性经济人 ????? 税务机关依法征税，在决定对纳税人是否进行稽查时，要权衡稽查成本与稽查收入的关系， ????? 以确定稽查面；纳税人在现有法律约束下依法纳税，从法律和道德角度来说，不应当虚假申报偷税，但作为理性经济人，纳税人会权衡诚实申报纳税与虚假申报偷税的损失和收益，以此行为的风险决定自己的策略选择。因此从成本与效率角度考虑，税务机关的纯战略选择是检查或不检查；从追求自身利益最大化考虑，纳税人的纯战略选择是偷税或不偷税。 ????? (二)假设 ????? Y为纳税人的实际所得，为外生变量，纳税人知道而税务机关不知道； ????? t为税率，为正的常数； ????? X为纳税人向税务机关的纳税申报数，为纳税人的决策变量，X≤Y； ????? π为经税务机关检查后对未申报部分进行处罚的罚款比率，π0。 ????? 进一步将上述假设列为式子： ????? 1、作为纳税人： ????? （1）若虚假申报，纳税人取得的收益是：Y-tX ????? 当偷税被查处并罚款后，其收益为：（1-t）Y-π（Y-X） ????? （2）诚实申报纳税后的预期收益为：（1-t）Y ????? 2、作为税务机关： ????? （1）假设对纳税人的申报都默认为真实、准确的（即不检查），纳税人也不偷、逃、骗，那么税务机关取得的预期收益为：tY； ????? 若税务机关不检查，而纳税人偷、逃、骗，税务机关取得的预期收益为：tX。 ????? （2）假设税务机关实施全面检查（即不相信纳税人申报的真实性），而纳税人又都是真实、准确. ????? 申报（不偷税），假定，税务机关对某一纳税人稽查的成本是Ω，则税务机关取得的预期收益：tY-Ω； ????? 税务机关实施检查，纳税人也存在偷、逃、骗，假定税务机关对某一纳税人稽查的成本是Ω，税务机关取得的预期收益：tY+π（Y-X）-Ω。即查补税款+罚没收入-检查成本 ????? （三）概率分析 ????? 假定税务机关以α的概率对纳税人申报真实性、准确性进行检查，那么不检查的概率则为（1-α）。给定α，纳税人选择偷税和不偷税的预期收益分别是： ????? [（1-t）Y-π（Y-X）] α+ （Y-tX）（1-α）和（1-t）Yα+（1-t）Y（1-α） ????? 解二者相等时的α，α*= ????? t/（t+π）。它表示的意思是：处罚率和税率的提高都会造成税务机关实施检查的概率下降。即如果税务机关实施检查的概率αα*，纳税人的最优选择是偷、逃、骗；当αα*时，纳税人的最优策略是诚实申报；当α=α*，纳税人可随机地选择偷税还是不偷税。 ????? 又假定纳税人也以β和（1-β）的的概率选择偷税和不偷税给定β，税务机关选择稽查不稽查的的预期收益是： ????? [tY+π（Y-X）-Ω] β+ （tY-Ω）（1-β）与tXβ+tY（1-β） ?? ???同理，解二者相等时的β，β*=Ω/（Y-X）（t+π）。它表示的意思是：偷税概率β的提高，会促使税务检查成本Ω和处罚率π的提高。即如果纳税人偷、逃、骗税的概率ββ*，税务机关的最优选择是不稽查，以节省征税成本；如果纳税人偷、逃、骗税的概率ββ*，税务机关的最优选择是稽查；当β=β*时，税务机关