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第二章 增值税法 第二章 增值税法 【引导案例】 接受虚开增值税票危害税收征管秩序 两嫌犯被捕 在无任何实际业务往来的情况下，公司法人和经理大量接受虚开的增值税发票，危害税收征管秩序。11月24日，经检察机关批准，犯罪嫌疑人靳某和卫某被市公安局经侦支队三大队依法逮捕。 成立于2001年9月19日的西安聚能石油科技有限公司，由靳某任公司法人代表，负责财务和报税，卫某任公司经理，负责日常经营和管理。经查，该公司自2001年9月取得增值税一般纳税人资格后，一直到2005年9月，犯罪嫌疑人卫某和靳某为达到不缴或少缴税款的目的，以按票面价税合计金额4.5％～8％不等的比例，用现金购买增值税专用发票，在无任何实际业务往来的情况下，累计非法购得虚开的陕西省和北京市增值税专用发票94套，票面注明货物金额总计8354850.49元，税额合计1420324.51元，票面价税总计9774175元，上述1420324.51元进项税金，该公司均已向税务部门申报并抵扣。 2005年10月4日，西安市国家税务局稽查局在对另一家公司进行税务稽查时，发现西安聚能石油科技有限公司涉嫌接受虚开增值税专用发票的事实。随即，市公安局经侦支队三大队与税务稽查部门联合行动，于10月19日侦破此案，为国家追回税款142万元。目前，此案已进入预审阶段，等侦查终结后，将向检察机关移送起诉。 第一节 增值税概述 一、增值税的概念 增值税（value－added tax，简称VAT）是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。所谓增值额是指生产者或经营者在一定期间的生产经营过程中新创造的价值，即货物或劳务价值中V＋M部分。 二、增值税的类型 （一）生产型增值税 （二）收入型增值税 （三）消费型增值税 第一节 增值税概述 三、增值税的特点和优点 （一）增值税的特点 1.不重复征税，具有中性税收的特征。 2.逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者。 3.税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。 （二）增值税的优点 1.能够平衡税负，促进公平竞争。 2.既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足。 3.在组织财政收入上具有稳定性和及时性。 4.在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税。 第二节 增值税的征税范围、纳税义务人及税率 一、增值税的征税范围 根据《增值税暂行条例》的规定，凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征税范围。 （一）销售货物 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权。“有偿”不仅仅指从购买方取得货币，还包括取得货物或其他经济利益。 第二节 增值税的征税范围、纳税义务人及税率 （二）提供的加工、修理修配劳务 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务，如修理汽车、电器等。 【小思考】 修理房屋、桥梁道路等不动产交什么税？ 第二节 增值税的征税范围、纳税义务人及税率 （三）进口货物 （四）属于征税范围的特殊项目 （五）属于征税范围的特殊行为 1.视同销售货物行为 【例2－1】下列各项中属于视同销售行为的有（　）。 A.将自产的货物用于非应税项目 B.将自产的货物用于集体福利 C.将购买的货物用于集体福利 D.将购买的货物无偿赠送他人 【答案】ABD 第二节 增值税的征税范围、纳税义务人及税率 2.混合销售行为 （1）概念 一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。 （2）特点 在混合销售行为中，应税货物与非应税劳务之间有着密不可分的从属关系，也就是说，提供非应税劳务是直接为销售应税货物而做出的。 （3）税务处理方法 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 第二节 增值税的征税范围、纳税义务人及税率 2.混合销售行为 （1）概念 一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。 （2）特点 在混合销售行为中，应税货物与非应税劳务之间有着密不可分的从属关系，也就是说，提供非应税劳务是直接为销售应税货物而做出的。 （3）税务处理方法 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务