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第二章 增值税法 内容提要 第一节 增值税概述 一、增值税的性质 二、增值税的纳税人 第二节 增值税税款的计算 （四）建筑服务及不动产预缴税额的计算 第三节 增值税纳税申报 增值税纳税申报表（一般纳税人） 本期销售情况明细 本期进项税额明细 其他申报明细表 《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细表） 《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表） 《增值税纳税申报表附列资料（五）》（不动产分期抵扣计算表） 《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表》 《本期抵扣进项税额结构明细表》 《营改增税负分析测算明细表》 一般纳税人和小规模纳税人共用申报表 《增值税减免税申报明细表》 《增值税预缴税款表》 3.小规模纳税人纳税申报 1．提供纳税申报资料 2．填报《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》和《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》 3．办理税款缴纳手续 增值税纳税申报表（小规模纳税人） 第四节 增值税出口退税 以物易物。以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理，以各 自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。 对换出的货物必须计算销项税额。对换入的货物，如果能够取得增 值税专用发票的，可以抵扣其进项税额；如果未取得增值税专用发 票，不得抵扣其进项税额。 2、特殊销售方式下销项额的确定：④以物易物 包装物押金的处理。 A.销售一般货物收取包装物押金的处理： 单独记账核算又未逾期的，不征增值税；因逾期未收回包装物而没 收的押金，应视为价外收费按所包装货物的适用税率计算销项税额。 B.销售酒类产品收取包装物押金的处理： 纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金， 无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取押金当期计征增值 税。销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述销售一般货物的 相关规定处理。 2、特殊销售方式下销项额的确定：⑤包装物押金 【例】 某酒厂为增值税一般纳税人，2016年2月销售散装白酒20吨，并向购 买方开具了增值税专用发票，注明价款100 000元。随同白酒销售收 取包装物押金3 510元，开具收款收据并单独入账核算。 【问题】该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少？ 包装物押金销项税额=3 510÷（1+17%）×17%=510（元） 销售白酒销项税额=100 000×17%=17 000（元） 该厂上述业务合计应申报增值税销项税额17 510元 【例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台， 收取货款105300元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。 【问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？ 销项税额＝（105 300+6 000）÷（1+17%）×17% =16 171.79（元） 公式：不含税销售额＝含税销售额÷（1+增值税税率） 3、价税合计情况下含税销售额的换算 【例】进口货的应纳增值税额的计算： 进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额。 具体计算公式如下： 组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税 ＝关税完税价格×（1+关税税率）÷（1－消费税税率） 应纳税额＝组成计税价格×增值税税率 ①以票抵扣。纳税人购进货物或应税劳务取得下列三类法定扣税凭证， 且经税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣： A.从销货方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明 的增值税税额。 B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。 C.从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或扣缴义 务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 （二）进项税额计算 【例】某外贸公司从日本进口化妆品1000套，海关 核定的关税完税价格为每套70元，关税税率为50%，增值税税率为 17%，消费税税率30%。 问题：该外贸公司进口该批电视机应纳增值税税额为多少？ 组成计税价格＝1000×70×（1+50%）÷（1－30%） ＝150 000（元） 应纳税额＝150 000×17%＝25 500（元） ②计算抵扣。 外购免税农产品。进项税额＝买价×13% “买价”为收购或销售发票上注明的价格 【烟叶特例】： 烟叶收购金额=收购价款+价外补贴=收购价款×（1+10%） 应纳烟叶税税额=收购金额×20% 外购烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）×13% =收购价款×（1+10%）×（1+20%）×13% 【例】某卷烟厂2016年2月向烟农收购烟叶以备生产卷烟，开具 收购发票上注明的价款为80万元，并向烟农支付了规定的价外补 贴款。 【问题】：请计算