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经济管理学院会计系 第四章 营业税 本章内容：8节　　第一节　营业税基本原理　　第二节　纳税义务人与扣缴义务人　　第三节　税目与税率★　　第四节　计税依据★★　　第五节　应纳税额的计算★　　第六节　几种特殊经营行为的税务处理★★　　第七节　税收优惠★　　第八节　征收管理★ ◆ 本章变化内容　　1.8节合并为7节　　2.明确不属于营业税征税范围的一些业务，如：境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不征收营业税；　　3.增加“金融企业”转贷业务营业税计税依据的规定；　　4.营业税优惠中新增政策,如:对经营公租房所取得的租金收入，免征营业税等。　　5.删除:代购代销业务的手续费税务处理规定 第一节　营业税基本原理 一、营业税的概念 1.营业税是对在中华人民共和国境内提供应税劳务（7个劳务）、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。——非增值税的营业范围 二、营业税计税方法　　营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，因此，计征简便，有利于节省征纳费用。 三、营业税的特点 与增值税相比，有如下特点： 价內税 按行业设计税目税率，具有很强的行业调节能力。 多环节总额课征。 征税范围与增值税的征税范围互为并行补充。 营业税与消费税都在“营业税金及附加”核算 计税依据上看，列举的行业可以扣除费用 三、营业税的作用　　（一）广泛筹集财政资金　　（二）体现国家政策，促进各行业协调发展　　（三）促进企业改善经营管理 四、营业税与增值税的关系 区别：（1）征税范围完全相反，互相排斥。 （2）和价格的关系不一样。增值税是价外税，营业税是价內税。营业税在所得税前可以扣除，增值税所得税前不得扣除。（3）计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别情况，只有个别税额扣除情况，营业税计税依据中有扣除的情形。 第二节 纳税义务人（熟悉） 一、纳税义务人 （一）一般规定 1 营业税的纳税人是在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务 判断：在我国境内提供各种劳务的收入，均应缴纳营业税（ ） 2 构成营业税纳税义务人必须具备的条件 (1)应税项目、行为必须发生在中华人民共和国境内 ①所提供的劳务发生在境内 ②在境内载运旅客或货物出境 ③在境内组织旅客出境旅游 ④所转让的无形资产在境内使用 ⑤所销售的不动产在境内 ⑥在境内提供保险劳务(保险的标的物在境内) 境内保险机构提供的保险劳务，但为出口货物提供保险除外； 境外保险机构以在境内的物品为标的物提供的保险劳务。 （2）提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围。 （3）有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。 加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，因此不属于营业税的应税劳务。 单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是营业税的纳税人。 建筑安装业务实行分包或转包的，以分包人或转包人为纳税人。 对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。 境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务（包括国际间通话服务、移动电话国际漫游服务、移动电话国际互联网服务、国际间短信互通服务、国际间彩信互通服务），不属于营业税征税范围，不征收营业税。 （二）特殊规定（了解） 1 铁路运输：中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务为合资铁路公司，地方铁路运营业务为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务为基建临管线管理机构。 2 水陆、航空、管道或其他陆路运输：从事运输并独立计算盈亏的单位。 3企业租赁或承包的，以承租人或承包人为纳税人。 承租人或承包人是指有独立的经营权，在财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的承租人或承包人。 4建筑安装业的分包或转包，分包或转包者为纳税人。 5．金融保险业纳税人包括： (1)银行，包括人民银行、商业银行、政策性银行。 (2)信用合作社。 (3)证券公司。 (4)金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。 (5)保险公司。 (6)其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。 【例题·单选题】下列项目中属于营业税征税范围的有（　）。　　A.转让的无形资产在境外使用　　B.在境外组织入境游　　C.境外保险机构为出口货物提供的保险劳务　　D.境外保险机构为境内货物提供的保险劳务 【答案