法国_荷兰的增值税制度及对我们的启示.docx

法国 、荷兰的增值税制度及对我们的启示国家税务总局办公厅李方旺一 、法 、荷两国增值税制的主要特点目前 ,增值税 (VA T)已成为世界大多数国家 税收制度的主要税种 ,欧盟 25 个成员国都实行 了增值税制度 ,经济合作与发展组织 (O ECD ) 30 个成员国除美国之外也都引进了增值税 。法国 于 1968 年 1 月在调整所得税的基础上 , 大幅度 改革早期不完善的增值税制 ,形成了现代增值税 制 ;荷兰则于 1969 年 1 月在降低公司税税率的 基础上 ,用增值税取替了批发税 (实际上就是销 售税 ) 。目前 ,增值税已成为两国税收制度的主 体税种 。 2004年 ,法国 、荷兰增值税收入占税收 收入的比重为 1617 %和 1818 % , 占 国内 生产 总 值的比重为 713 %和 715 % 。综合来 看 , 两国 增 值税制具有以下几方面的特点 。(一 )两国增值税征收范围比较广泛 。 在法国 ,增值税适用于生产者或经营者为取得报酬而提供有形动产或劳务的所有交易行为 , 包括在法国提供商品或劳务 、在法国从欧盟内部 购进产品 、在 法 国 从 欧 盟 内 部 购 进 新 的 交 通 工 具 、从欧盟以外进口商品 。对于发生在法国境内 非生产或经营者的某些交易行为比如自产自用 的产品 、作为股本投资的产品也要缴纳增值税 。 在荷兰 ,增值税的征收也遍及到商品和劳务生产 和销售过程中的各个环节 ,只要生产或经营者以 取得报酬为目的而进行商品供应 、提供劳务 、购 买商品 (欧盟内 ) 和进口商品 (欧盟外 ) 等活动 , 都必须缴纳增值税 。为了消除欧盟境内 (包括法国 、荷兰 )电子商务与传统商务之间存在的不公平竞争 ,欧盟于 2003 年 7 月 1 日开征了电子交易增值税 ,对欧盟境内发生的电子商务交易行为 征收增值税 。据统计 , 2004 年法国 、荷兰增值税 纳税人分别为 350 万人和 110 万人 。总的来看 , 法 、荷两国 增 值 税 几 乎 涵 盖 了 商 品 或 劳 务 的 生 产 、销售的所有经营活动 ,基本上覆盖所有的经 济领域 (包括农业 、工业 、建筑业 、商业 、服务业等 领域 )的所有应税交易行为 。(二 )两国增值税属于消费型增值税 。 根据纳税人购入的固定资产价值中所含增值税税金如何进行抵扣的不同做法 ,目前国际上 增值税制可以划分为三种类型 : 一是生产型增值 税 ,即不允许抵扣购入的固定资产价值中所含增 值税税金 。如我国现行增值税制 ,存在着重复征 税问题 。二是收入型增值税 ,即按照折旧方法对 固定资产价值中所含增值税税金逐年抵扣 。这 样虽然最终能够将固定资产价值中所含增值税 税金转移出去 ,但纳税人在一定时间仍然承担着 固定资产所含增值税的部分税负 。目前 ,实行收 入型增值税的国家也只有匈牙利 、海地 、土耳其 等国 。三是消费型增值税 ,即对纳税人所购入固 定资产价值中所含增值税税金当年一次性抵扣 , 从而避免了重复征税的问题 。目前 ,世界上包括 法国 、荷兰 在 内 绝 大 多 数 国 家 实 行 消 费 型 增 值 税 。实践证明 ,对纳税人的资本支出实行免税 , 彻底消除了重复征税问题 ,有利于鼓励资本投资 和技术 改 造 , 也 有 利 于 避 免 偷 漏 税 行 为 。在 法国 、荷兰 ,税务部门对资本性货物的退税与存货372007年第 17 期 (总第 2073期 )的退税 ,不论征收原理还是征收管理方法都是一样的 。(三 )两国增值税实行多档税率结构 。 税率 结 构 是 增 值 税 制 的 重 要 内 容 。 2003年 ,法 国 增 值 税 税 率 有 四 档 : ( 1 ) 标 准 税 率 ( 1916 % ) ,适用于 生 产 或 经 营 大 多 数 的 商 品 和 劳务 。 ( 2 ) 低税率 ( 515 % ) , 适用于生产或经 营 基本生活 用 品 包 括 食 品 和 饮 料 以 及 客 运 服 务 ;( 3 )特别税率 ( 210 % ) ,适用于销售某些出版物 、 药品以及用于屠宰及剧院和马戏团表演的动物 。 ( 4 )零税率 , 适用于出口 、向 欧盟 内 部提 供产 品 以及远洋运输船只和飞机等 。此外 ,在某些特别 地区还实行特别税率 , 如在 COR S ICA 增值税税 率有 019 % 、211 % 、810 % 、1310 % 和 1916 % 五 档 。 2003年 ,荷兰增值税有三档税率 : ( 1 ) 标准 税率 19 % ; ( 2 )低税率 6 % ; ( 3 )零税率 。低税率( 6 % )除主要适用于食品和药品之外 ,还包括艺 术品 、书籍 、报纸 、杂志 、盲人用品 、假肢