04房地产开发企业存货的核算2.docVIP

第 四 章　房地产开发企业存货的核算第二节　原材料及周转材料的核算 　　　　房地产开发企业的原材料主要包括用于房地产开发的库存钢材、木材、水泥等建筑材料和库存设备。库存设备指将直接用于产品开发，并构成开发产品实体一部分的设备。如空调设备、监控设备、供暖设备、电照设备等。　　　　一、原材料的核算（按实际成本核算）　　（一）原材料核算的账户设置　　为了核算库存材料的实际成本，企业应设置以下两个账户：　　1.“在途物资”账户　　“在途物资”账户核算企业从外部购入但尚未到达或尚未验收入库的各种存货（包括材料、设备、低值易耗品等）的实际成本。该账户借方登记外购的尚未入库材料的实际采购成本（包括买价和运杂费等），贷方登记已验收入库材料的实际成本。如有余额在借方，表示的是在途物资的实际成本。　　该账户应按购入物资的品种或类别设置明细账，进行明细核算。　　如：“在途物资——A 材料”　　　　“在途物资——B 设备”等　　2.“原材料”账户　　该账户核算企业各种库存材料的实际成本，借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记企业已领用发出材料的实际成本。余额在借方，表示的是库存材料的实际成本。　　该账户应按库存材料的类别或品种设置明细账，进行明细核算。　　如：“原材料——A材料”　　　　“原材料——B材料”　　　　“原材料——设备”等 　　（二）一般建筑材料核算的会计处理　　1.购入材料的账务处理　　这里所谓的一般建筑材料主要包括建筑用的钢材、水泥、木材等建筑原材料。企业购入材料的过程中，大致可能发生以下四种情况，企业应根据不同情况进行账务处理。　　1）材料已验收入库，发票账单已到，货款已付。　　在这种情况下，也可以不通过“在途物资”账户，而直接记入“原材料”账户。　　【例4-1】3月2日，企业从乙公司购入A材料一批，发票账单已到，增值税专用发票上注明的价款50000元，增值税8500元，另由售货方垫付运杂费2000元，款项已用银行存款支付，材料已验收入库。应作如下会计分录：　　[答疑编号811040201：针对该题提问] ? 『正确答案』　　　借：原材料——A材料　　　　　60500　　　　贷：银行存款　　　　　　 　　60500　　如果上述业务，货款尚未支付，分录如下：　　借：原材料——A材料　　　　　60500　　　　贷：应付账款——乙公司　 　　60500 　 　　2）发票账单已到，货款已付，但材料尚未到达货尚验收入库。　　按上例，如果货款已付，材料尚未到达，应作如下分录：　　[答疑编号811040202：针对该题提问] ? 『正确答案』　　借：在途物资——A材料　　　　60500　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　60500　　待材料到达并验收入库后再作如下分录：　　借：原材料——A材料　　　　　60500　　　　贷：在途物资——A材料　　　　 60500 　　 　　3）材料已到达并已验收入库，但发票账单尚未到达，可暂时不做账务处理，待发票账单到达后，再进行会计处理。但到月末发票账单仍然未到，则应按暂估料款入账，借记“原材料”，贷记“应付账款——暂估应付款”账户，下月初再做相反的分录冲回，待发票账单到达后，再按实际采购成本进行账务处理。　　4）如果所购材料在验收时发生短缺，则区分以下情况进行处理。如属于运输部门的责任，则要求运输部门赔偿，如属于合理损耗，则应计入材料的采购成本。　　【例4-2】企业购入A材料1000公斤，单价5元，支付增值税850元，货款已付，入库时发现短缺50公斤，属于运输部门的责任。　　 企业应作如下分录：　　[答疑编号811040203：针对该题提问] ? 『正确答案』　　借：原材料　　　　　　　　　5557.5　　　　其他应收款——×运输单位 292.5　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　5850 　　 　　2.发出材料的账务处理　　企业发出材料，要根据不同部门领用材料的不同用途，进行账务处理。　　其中直接用于开发产品的材料，记入“开发成本”账户；　　属于土地和房屋开发现场管理机构领用的，计入“开发间接费用”账户；　　属于企业管理部门领用的，记入“管理费用”账户　　这些内容将在“房地产企业开发产品成本”一章中进行介绍。 　　（三）库存设备的核算　　1.房地产开发企业库存设备的内容　　房地产开发企业的“库存设备”，指的是将直接用于产品开发，并构成开发产品实体一部分的设备。如空调设备、监控设备、供暖设备、电照设备等。这些设备，在房地产开发企业是作为存货来核算的。　　2.库存设备核算的账户设置　　为了核算企业直接用于开发产品的库存设备的实际成本