修改后第四章_贷款业务的核算.pptVIP

（一）、贷款资产减值确认 金融资产发生减值的客观证据： 发行方或债务人发生严重财务困难； 债务人违反了合同条款； 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； 无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据……确已减少且可计量； 债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； 权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； 其他表明金融资产发生减值的客观证据。 1、一般准备金 (二) 、贷款损失的准备的种类及计提比例 贷款损失准备包括一般准备金、专项准备和特种准备三种。 是商业银行根据国家有关规定按年初信用贷款余额的一定比例计提的、用于弥补贷款呆帐损失的专项补偿基金。 一般准备金弥补贷款组合未来损失的总准备,其提取额与贷款组合的总量有关,与不良贷款内在的损失程度无关,因此,一般准备金具有资本的性质.根据我国金融企业会计制度的规定,商业银行的一般准备金按年未贷款余额的1%从净利中提取。 2、专项准备金 专项准备金是按照贷款五级分类结果对各类的贷款,根据其内在的损失程度按照不同的比例及时、足额计提；具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。 按照2002年1月1日开始实施的《贷款损失准备金计提指引》的精神规定: 关注类的贷款,提取比率为2%, 次级类贷款,比率为20%; 可疑类贷款,比率为50%; 损失类贷款,比率为100% 其中对次级类贷款和可疑类贷款损失准备金的提取比率可根据贷款损失的程度,上下浮动20% 。 专项准备金反映了各类贷款内在的损失程度，提取的比例或金额越大，说明该类贷款的质量越低。 因此，专项准备金不具有资本的性质，应当作为资产的减值从贷款总额中扣除。 3、特种准备金 特 种准备是指金融企业对特定国家发放贷款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。 此外，对于已计提专项准备金和特别准备金的银行，原则上不再提坏账准备。已入账但未收回、逾期达90天以上的应收利息从当期损溢中冲回，列入表外科目或非应计表内科目核算。 (三) 、应设置的会计科目 1、一般准备金 用来核算提取的一般贷款损失准备金 2、贷款损失准备 用来核算提取的专项贷款损失准备和特 种贷款损失准备金 3、资产减值损失 用来核算银行在经营过程中各种资产由于减值可能发生的损失。 4、已核销贷款 是表外科目用来核算已核销但仍保留追债权的贷款 。核销时，记“收入”，又收回时，记“付出” 5、待转利息收入 是表外科目，用于核算非应计贷款产生的应收(挂账)利息 ，按期结息时，记“收入”；收回利息或非应计贷款转入应计贷款时记“付出”。 如拍卖净收入小于抵押贷款本息， 则， 借：现金（活期存款——ⅩⅩ拍得户） 吸收存款--活期存款——ⅩⅩ借款人户（不足部分） 贷：贷款--抵押贷款——ⅩⅩ借款人户 应收利息—— ⅩⅩ借款人户(表内计息) 利息收入-----抵押贷款(表外计息) （2）如将抵押品作价转入银行自己的资产帐内，则会计分录如下： 借：固定资产等 贷：逾期贷款——ⅩⅩ借款人户 应收利息——ⅩⅩ借款人户(表内计息) 利息收入-----抵押贷款(表外计息) 累计折旧 或： 借：交易性金融资产——股票（或债券） 贷：逾期贷款——ⅩⅩ借款人户 应收利息——ⅩⅩ借款人户（不足部分） 三、票据贴现业务的核算 (一) 、票据贴现的含义 票据贴现是指商业汇票而言，所谓贴现是指商业汇票的持票人在汇票到期日前，为发取得资金而将票据转让给银行，银行按票面额扣除从贴现日到汇票到期日的利息后，以其差额付给收款人的一种信用活动。 (二) 、与一般贷款的区别与联系 联系: 两者都是银行的资产业务是借款人的融资方式. 区别: 1、 资金投放的对象不同.前者以持票人(债权人)为放款对象,后者以借款人(债务人)为对象。 2、体现的信用关系不同 前者体现的是银行、持票人、出票人、承兑人及背书人之间的信用关系；后者体现的是银行与借款人、担保人之间的信用关系。 3、贷款期限不同 前者为短期贷款,最多不超过6个月;后者则可为任意期限，且多为中长期贷款。 4、收息方式不同 前者在放款时预扣放款利息；后者则是到期或定期收取放款利息。 5、资金的流动性不同 前者可以