建筑业营改增-财务版-（一）.pptVIP

说明： 1.由一般纳税人提供广告服务支出，并取得增值税专用发票的，增值税税率为6%，可凭票抵扣销项税额。 2.如提供服务方为小规模纳税人，只能取得税务机关代开增值税专用发票，增值税征收率为3%，可凭票抵扣销项税额。但如果销售方没有到税务机关代开增值税专用发票，则购买方企业无法凭票抵扣销项税额。 * * 当月缴纳本月增值税的情形主要有两种：一种情形是部分纳税人依据主管税务机关的核定要求，以1日、3日、5日、10日、15日为一个纳税期限，纳税人需要在期满之日起5日内预缴税款，于次月申报期申报纳税并结清上月应纳税款，此时发生的预缴税款就会属于当月缴纳当月税款。另一种情形是针对辅导期一般纳税人，税务机关会要求其在购买增值税专用发票时就前期开票的销售额预缴增值税。 * 申报比对流程包含启动、处理、复核三个环节，其中启动环节与外系统有关联关系。 * * * * * 40%部分用于次年抵扣 该项业务在2017年5月（税款所属期） 40%部分转入可抵扣进项税额 实际申报抵扣的不动产进项税额。＝《附列资料（五）》第3列“本期可抵扣不动产进项税额” 特殊处理 不动产改变用途如何处理？ A、已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率 不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100% 不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。 不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。（例子） 二、购进后改变用途不得抵扣 如果2017年5月将该大楼用于职工食堂（集体福利项目） 此时，该不动产的净值为800万元（折旧一年，净值率80%），不得抵扣的进项税额为88(800*11%)万元，大于已抵扣的进项税额66万元，这时候应将已抵扣的66万元一次性进项转出，并在待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额44-（88-66）=22万元 用于一次性从待抵扣中转出的部分在第5列填列 如果该不动产净值为40万(净值率40%），不得抵扣的进项税额为44万元，小于已经抵扣的66万元，按照政策规定，只要将已抵扣的66万元转出44万元即可，不必调整附表5 三、不得抵扣的不动产改变用途后重新可以抵扣 原来不允许抵扣的不动产，发生用途变化，用于允许抵扣项目。 例：2016年6月5日，A企业购进办公楼一座，金额1000万元，取得增值税专用发票1张，并已通过认证。该大楼专用于免税项目，计入固定资产，并于次月开始计提折旧，假定分10年计提，无残值。2017年6月，纳税人将该大楼改变用途，用于允许抵扣项目。 业务分析：按照现行政策规定，纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额。 该项不动产的净值率＝90%（10年折旧，无残值，已折旧1年） 可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率=1000万元×11%×90%=99万元 按照政策规定，该99万进项税额中的60%于改变用途的次月抵扣，剩余的40%于改变用途的次月起，第13个月抵扣。在2017年7月（税款所属期）能够抵扣99万元×60%=59.4万元。待抵扣=99万元-59.4万元=39.6万元 第9栏”其他“用于一次性从待抵扣中转出的部分在第5列填列 待第13个月转入可抵扣 特殊处理 已抵扣的进项税额如何处理？ A、购进时已全额抵扣的货物和服务转用于不动产在建工程的，其已抵扣的40%部分应于转用当期扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用当月起第13个月抵扣。 B、不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出，待抵扣进项税额不得抵扣。 四、购进货物进项转出 例：2016年9月10日，A企业购入一批外墙瓷砖，取得增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为30万元；因纳税人购进该批瓷砖时未决定是否用于不动产（可能用于销售），因此在购进的当期全额抵扣进项税额。11月20日，纳税人将该批瓷砖耗用于新建的综合办公大楼在建工程。 分析：按照政策规定，该30万元进项税额在购进的当期可全额抵扣，在后期用于不动产在建工程时，该30万元进项税额中的40%应于改变用途的当期，做进项税额转出处理，并于领用当月起第13个月，再重新计入抵扣。 当期应转出的进项