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第二部分 企业财务审计控制测试◇ 职业能力目标1.了解采购、生产及销售业务的业务流程；2.明确采购、生产及销售业务循环的内部控制；3.明确内部控制测试的审计目标；4.掌握各业务循环内部控制测试的程序与方法；5.掌握控制测试工作底稿的编制方法。 ◇ 典型工作任务 1.进行采购与付款业务循环的内部控制测试； 2.进行生产与存货业务循环的内部控制测试； 3.进行销售与收款业务循环的内部控制测试； 4.编制各业务循环控制测试的工作底稿。项目一 采购与付款业务循环的内部控制及控制测试【任务导入】 A和B注册会计师于2009年12月1日至7日对甲公司购货与付款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：（1）甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。（2）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师A和B未发现与公司规定有不一致之处。要求：根据上述摘录，请代A和B注册会计师指出购货与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。【知识准备与业务操作】任务一 了解采购与付款业务循环内部控制采购与付款业务循环流程（一）采购业务流程1．采购申请。事业部应根据原材料使用量及库存情况、市场状况、订单数量等因素提出采购计划并作出计划采购材料数量预算，制作材料采购计划表报送物流部。物流部按照材料采购计划表所需材料分类汇总并询价后制定采购订单。（1）、材料采购计划表一式两份，事业部门留存一份，一份送物流部门，作为编制采购订单的依据。材料采购计划表所载主要内容：订单品名、规格、材质、订购数量、计划采购材料名称及供应商、计划采购数量（见附表）。（2）、材料采购订单一式两份连续编号，事业部留存一份，一份交财务部，作为编制材料帐的依据。材料采购订单所载主要内容：材料名称及规格、数量、金额、供应商、到货日期等（见附表）。2．采购审批。（1）、材料料仓库的签核。依据材料采购订单，核查库存是否不足，如库存数量不足或品种缺少，则签核。（2）、财务部的签核。依据材料采购订单，进行采购资金预算，预测是否具备在付款期满时的付款能力，并作出相关说明。（3）、分公司经理审批。（4）、传真至集团采购部。集团采购部依据采购订单选择供应商并签订采购合同。3．验收。质检部门根据采购订单及采购合同执行验收，对商品质量、数量等考察，形成材料验收单，材料验收单一式三份连续编号，质检部门一份，仓管部门一份，作为入库和保管的依据，财务部门一份，作为采购业务核算的原始凭证。4.材料入库。原材料库保管人员根据货运单据、材料验收单、采购订单、采购合同等有效单据与供方发来的材料核对无误，办理入库，开具材料入库单。材料入库单一式三份连续编号，一份留存仓库；一份交物流部门，作台账依据；一份交财务部审核，审核记账。5．会计处理。物流专员将采购订单、采购合同和采购发票及时传递给财务部，质检部门、仓库部门将材料验收单、入库单交转财务部门，财务人员编制记账凭证并记账。（二）付款业务流程付款业务程序大致包括申请、审批、付款执行、会计记录和资料保管。1．付款申请。物流部门根据集团采购部付款通知编制付款申请单，提出付款申请；2．付款审批。（1）财务部相关人员依据会计账簿记录核实申请付款金额的真实性，并作签核意见；（2）财务主管进行付款审批；（3）分公司经理审批；（4）集团采购部审批：3．付款执行。财务部出纳凭经以上程序审批的付款申请单执行付款并登记银行日记账。所有材料款一律银行转账或承兑支付，不得现金支付。4．资料的保管。财务部应将采购订单、采购合同、材料验收单、货运单据、采购发票、付款申请单等重要单据进行合理保管，以作备查。采购与付款业务循环涉及的主要凭证与记录如下表所示：业务原始凭证与记录记账凭证与账簿会计分录填写请购单请购单采购订购单、购货合同、购货发票记账凭证、材料采购明细账与总账、应交税费明细账与总账、应付帐款明细账与总账借：材料采购应交税费贷：应付帐款验收入库验收单记账凭证、材料采购明细账与总账、原材料明细账与总账借：原材料贷：材料采购支付货款付款凭单、支票等付款