新企业所得税法讲义汇.ppt

（三）应纳税所得  问题: ●收到财政基础设施补贴收入及生产技术改造补贴收入是否要纳入年度的应纳税所得额？ ●企业收到中小企业发展专项资金，计入资本公积部分是否可免缴企业所得税？ 中小企业发展专项资金管理办法(财企〔2006〕226号)第十七条，是对企业收到的无偿资助项目专项资金的会计处理规定，企业所得税处理按照企业所得税法第七条及企业所得税法实施条例第二十六条的规定执行。　　企业接受的中小企业发展专项资金只有属于法律、行政法规和国务院明确了免征企业所得税的，才可以按照“免税收入”处理，否则应并入企业当期损益计算缴纳企业所得税。　　目前尚没有中小企业发展专项资金免征企业所得税的明确规定。 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 替代 1、用特定的就业人员工资加计扣除政策替代现行再就业企业、劳服企业直接减免税政策； 2、用残疾职工工资加计扣除政策替代现行福利企业直接减免税政策； 3、用减计综合利用资源经营收入替代现行资源综合利用企业直接减免税政策。 过渡 1、对五个经济特区和浦东新区内设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，予以定期减免税优惠政策 ； 2、继续执行西部大开发地区鼓励类企业的所得税优惠政策 。 取消 1.取消生产性外资企业“两免三减半”和高新技术产业开发区内高新技术企业“两免”等所得税定期减免优惠政策； 2.取消外资产品出口企业减半征税优惠政策。 主要政策变化小结 （六） 税收优惠 ●新《企业所得税法》规定企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 ○借鉴国际反避税经验，《实施条例》对关联交易中的关联方、关联业务的调整方法、独立交易原则、预约定价安排、提供资料义务、核定征收、防范受控外国企业避税、防范资本弱化、一般反避税条款，以及对补征税款加收利息等方面作了明确规定。 （七）特别纳税调整 国家税务总局 关于印发《特别纳税调整实施办法（试行）》的通知 国税发〔2009〕2号 ○企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。 （七）特别纳税调整 ○企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。 ○企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。 ○税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。 ○企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。 （七）特别纳税调整 ●由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率（25%）水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。 （七）特别纳税调整 ●企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 ●企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 ●税务机关依照规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。 （七）特别纳税调整 ●税务机关实施特别纳税调整后，除应补缴税款外，还需缴纳按税款所属期银行贷款利率计算的利息另加5个百分点的利息。对能够及时向税务机关提供有关资料的，可以免除5个百分点的加收利息。 （七）特别纳税调整 ●居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 ●居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 （八）税收征管 ●非居民企业以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。 （八）税收征管 ●新税法实行法人所得税的模式，因此，不具有法人资格的营业机构应该自动汇总计算纳税，但汇总纳税容易引发地区间税源转移问题，纳税人和地方政府都极为关注。 （八）税收征管 ● 关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理 国家税务总局 关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》的通知