关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问.docVIP

《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》的解读 根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）第一百一十九条的规定，2008年9月19日财政部、国家税务总局联合下发财税〔2008〕121号《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（以下简称121号文件），就该文相关内容解读如下，供大家学习参考：（主要内容摘自《中国税务报》2008.10.27第六版）　　 第一部分：法规链接 1.《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条： 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条第二款：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： （一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；　　（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 3.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十九条：企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。　　企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：　　（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；　　（二）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；　　（三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。　　企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。　　企业所得税法第四十六条所称标准，由国务院财政、税务主管部门另行规定。第二部分：政策要点 一是政策是专门针对关联企业间的融资行为而出台的政策。 二是关联方投入资金项目规范为债权性投资和权益性投资两类；从关联方取得的债权性投资细分为直接投资和间接投资。 三是纳税人在计算扣除时，金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率，不能仅考虑基准利率，而忽略了浮动利率，导致少扣除利息支出。 四是企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。 五是121号文件中的第二条是可以单独适用的，不受第一条规定的债资比例的限制。 第三部分：计算实例 A公司、B公司和C公司于2008年1月共投资1000万元设立D公司。A公司权益性投资200万元，占20%股份；B公司权益性投资200万元，占20%股份；C公司权益性投资600万元，占60%的股份。2008年1月，D公司以10%年利率从A公司借款500万元，以9%年利率从B公司借款600万元，以7%年利率向C公司借款600万元。假设A、B、C、D公司均为非金融企业；银行同期贷款利率为8%；D公司实际税负高于A公司，且D公司无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则；B公司可以提供税法规定的相关资料以证明其符合独立交易原则；D公司实际税负不高于C公司；　　根据企业所得税法及其实施条例、121号文件的规定，现计算如下：　　1.对A公司支付的利息　　由于D公司实际税负高于A公司，且D公司无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则，D公司实际支付给A公司的利息支出，不超过121号文件规定的债资比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。D公司接受A公司的债权性投资和权益性投资分别为500万元和200万元，其比例为2.5:1，高于规定的2:1，并且其约定利率10%高于金融机构同期贷款利率8%，故A公司借款利息不能全额税前扣除。其可税前扣除的借款额为200×2=400万元，利息额为400×8%=32万元。2008年共支付A公司利息500×10%=50万元，可税前扣除32万元，其余18万元应在2008年作纳税调整，且在以后年度也不可扣除。　　2.对B公司支付的利息　　D公司接受B公司的债权性投资可以提供税法规定的相关资料以证明其符合独立交易原则，可以不看债资比例的规定，但其约定利率9%高于金融机构同期贷款利率8%，故B公司借款利息600×9%=54万元不能全额在税前扣除，其超过金融机构同期贷款利率的部分600×（9%-8%）=6万元要作纳税调整。　　3.对C公司支付的利息　　D公司实际税负不高于C公司，也可以不看债资比例的规定，其约定年利率7%低于金融机构同期贷款利率，故C公司借款利