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19世纪末俄国企业营业税施行及作用 　　摘 要：俄国早期的企业营业税征收体制以“营业执照税”征收为主要?容，呈现出征收机制不完善、税率制定不合理、企业纳税时弄虚作假等一系列弊端。几次针对企业营业税的改革都只是治标不治本，营业税始终不能起到其在国家预算收入中应有的作用。1898年新的《国家营业税章程》颁布实施，新章程提高了税率、增强了对新经济领域的征税力度。 　　关键词：企业营业税；俄国；税收 　　中图分类号：K512.4　文献标志码：A　文章编号：1008-0961(2009)02-0086-04 　　 　　维特任俄国财政大臣期间，在实行国家酒垄断政策的同时，还在税收领域进行了一项大刀阔斧的改革，那就是全面提高企业行为税(营业税)税率，而该税种的税率在几乎整个19世纪里一直是比较低的。 　　 　　一、营业税改革的背景 　　 　　根据1824年出台的营业执照税法案的相关规定，所有的企业主必须缴纳由三种税组成的营业税――1　基尔德税(基尔德为俄国的商人等级，俄国将商人按资产的多少分为若干等级)，属于第一和第二基尔德等级的商人须缴纳其所公布资产总额4％的基尔德税，属于第三基尔德等级的商人须缴纳其所公布资产总额2.5％的基尔德税；2　地方自治和城市税，其税率为企业主资本总额的2.5％；3　水、陆交通税，其税率为企业主所缴纳税款的10％。企业主只有在足额缴纳上述所有税款之后才能获得营业执照，这种营业执照每年颁发一次。在一个基尔德等级内，无论企业规模大小，企业主所须缴纳的税额都是一样的。1839年，属于第一基尔德的企业所缴纳的税额为660卢布，属于第二基尔德的企业须缴纳264卢布，属于第三基尔德的企业须缴纳20～66卢布。 　　在1863―1865年营业税改革之后，俄国营业税系统并没有发生很大的变化。像以往一样，营业税仍然以购买营业执照的形式征收，征收工作仍然由省级税务局和各级地方行政机关――市政府、市杜马、乡政府及其替代机关负责。营业税征收的总负责机构是俄国财政部贸易与手工业司。基尔德的数量被缩减到两个：从事俄国与外国商品批发业务的法人被列入第一基尔德范围内(该等级基尔德的营业执照不仅颁发给个体??业主，还颁发给有着高收入水平的集体所有者，如银行业、代理业、保险业和交通业的公司)，其营业执照税在全国执行统一的征收标准――565卢布；从事商品零售业务的法人以及雇用工人16名以上的工厂主被归入第二等级基尔德，其营业执照税根据地域等级被划分为五个级别，征收标准从40卢布到120卢布不等。 　　当19世纪后半期工商业在俄国蓬勃发展时，不完善、不公平的营业执照制度的弊端已显现出来。由于营业执照制度具有的不平衡性，所有的信贷机构、股份制银行、资产超过5000万卢布的信贷公司都被要求购买第一等级基尔德的营业执照，这样一来，不论是个体企业主(自然人)、资产为五六万卢布的公司，还是资产达到千万卢布的股份制银行都缴纳同样数量的税款。 　　1885年，俄国对税制做了部分修改。一方面，大型企业(资本额为5万卢布以上)的税额被确定下来――1200卢布，而以往的情况是，不同规模的企业所缴纳的税款是相同的；另一方面，有义务向社会公布自己财务报告的企业(股份公司、银行和股份合伙公司)都应追加缴纳自己纯利润3％的营业执照税。此税的征收在俄国历史上第一次揭开了俄国公司的商业秘密：从1885年1月15日法案公布之后，股份制企业或公司每年必须在俄国政府机关刊物《财政与工商业公报》上公布自己的年终财务报表。财务报表上要写明公司的利润状况、利润分配情况、股息价格和最终资产额，该项法案由省级税务机关负责实施并进行监督。除了承担消费税的工厂和制造企业以外，其余的工商业企业都要缴纳金额与消费税大致相同的另一项税款――俄国人称之为“摊派税”。 　　 　　二、维特的营业税改革 　　 　　1892年，维特向沙皇亚历山大三世递交了关于建立统一且公平的俄国工商业税的报告。维特在报告中指出，随着工商业的发展，俄国政府必须对工商业在国家收入中的比重做出新的界定，并请求沙皇允许其对工商业税制进行全面改革。维特深信，仅1892年12月21日通过的有关提高工商业税税率的法案就会使国库增加500万卢布的收入。维特认为1885年制定的工商业各税种的税率过低，因此他决定从1893年起将营业执照税税率从占企业纯利润的3％提高到5％，将“摊派税”的税率提高到25％，同时对缴纳消费税的工厂和制造企业开始全面征收“摊派税”。1892年12月21日法案没有说明企业利润的确定方式，只是指出了企业的税款应据“预计利润”计算，因此企业收入的多少就完全取决于地方税收机关了。省级税务机关不但可以将发生经济困难的企业的“预计利润”做小，还可以将其列入免税企业名单中，而该企业所应缴纳的税款则被分摊到其