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第五章 收益额课税及其他课税 第一节 企业所得税 《企业所得税法》第26条： 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，免征企业所得税。 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 解1：如果本题中的权益性投资符合税法的“免税”条件，则权益性投资分回收益34万元免税。 （1）会计利润=560-400+80-66+6-32.4-86-20+34+10-25＝60.6（万元） （2）技术开发费调减所得额＝30×50%＝15（万元） （3）捐赠扣除标准＝60.6×12%＝7.27（万元）实际捐赠额18万元大于标准7.27万元，所以按标准额扣除。捐赠额应调增所得额＝18-7.27＝10.73（万元） （4）权益性投资分回收益免税，应调减应税所得34万元。 （5）应缴纳企业所得税＝（60.6-15+10.73-34）×25%＝5.5825（万元） ? 准予扣除的项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 税金 是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。包括： ?消费税、营业税、城建税及教育费附加、出口关税、资源税、土地增值税。 ?销售税金——房产税、车船使用税、土地使用税、印花税（进入管理费中扣除） 【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（　）。　　A.土地增值税　　B.增值税　　C.消费税　　D.营业税 【答案】B ? 合理的借款利息支出 纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。 具体准予扣除的项目有： ? 企业工资、薪金支出 企业发生的合理的工资薪金支出，准予据实扣除。　　工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 ? 职工福利费、工会经费、职工教育经费 纳税人发生的职工福利费、职工工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为： 职工福利费按工资薪金总额的14%、职工工会经费按工资薪金总额的2%、职工教育经费按工资薪金总额的2.5%计算扣除。 ? 社会保险费 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。　　企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。　　除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 ? 公益救济性捐赠支出 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。　　年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 ? 什么是公益救济性捐赠？ ——是指纳税人（企业）通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 ? 什么公益性社会团体？ 公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：　　①依法登记，具有法人资格；②以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的； ③ 全部资产及其增值为该法人所有；④ 收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业； ⑤ 终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；⑥ 不经营与其设立目的无关的业务； ⑦ 有健全的财务会计制度； ⑧ 捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配； ⑨ 国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。 主要指这样一些机构: 中国青少年发展基金会、宋庆龄基金会、中国国际减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、中国青年志愿者协