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第四章 企业所得税改革与政策调整 2007年，我国对企业所得税进行了重大改革，将原外商（以下简称）和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称企业所得税法实施条例）已于2008年1月1日起正 一、收入的实现规定 企业所得税法规定，企业的收入总额由以下各项构成：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他以上各项收入的实现确认，企业所得税法实施条例主要对期确期确认收入的实现；特许权使用费收入，按照合同约期确认收入的实现； 企业所得税法实施条例还规定，企业的下列生产经营业务 （1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款期确认收入的实现； （2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机l2个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工对企业采取产品分成方式取得收入的，企业所得税法实施 国家税务总局国税函[2008]875号文件，对销售商品和 1．商品销售收入的确认 除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的 （1）一般销售方式的收入确认。 企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： （2）特殊销售方式的收入确认。 符合上述收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按 （3）售后回购的收入确认。 采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收 （4）以旧换新的收入确认。 销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确 （5）涉及折扣、折让与销售退回的收入确 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减2．提供劳务的收入确认 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计（完工百分比）法确认提供劳务收入。（1）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足 （2）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法： 企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确 （3）特 ①安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商②宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公 ③软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完 ④服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服 ⑤艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活 ⑥会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有⑦特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费。 ⑧劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在视同销售的规定 企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发生非货币 国家税务总局国税函[2008]828号《关于企业处置资产 1．不视同销售的情形 企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延计算。 （1）将资产用于生产、制造、加工另一产品： （2）改变资产形状、结构或性能： （3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）： （4）将资产在总机构及其分支机构之间转移： （5）上述两种或两种以上情形的混合； （6）其他不改变资产所有权属的用途。2．视同销售的情形 企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （1）用于市场推广或销售； （2）用于交际应酬 （3）用于职工奖励或福利 （4）用于股息分配； （5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。 企业发生视同销售时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。不征税的规定 按照企业所得税法的规定，财政拨款和依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，以及国务院规定的其他不征税收入均为不征税的收入。按照企业所得税法第二十条定，企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规（二）项所称行政事业性（二）项所称政府性基金，是（三）项所称国 财[2008]151文件，对财政性1．财政性资金。 （1）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资（2）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专 （3）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核 这里所称财