差异调整采用权益法核算的长期股权投资.docxVIP

采用权益法核算的长期股权投资权益法是指企业长期股权投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间，根据享有被投资企业所有者权益的变动，对投资的账面价值进行调整的方法。权益法适用范围包括：第一，对合营企业投资；第二，对联营企业投资。采用权益法核算的长期股权投资，在其初始计量和后续计量方面，税法与会计准则存在较大差异，需要在年度申报时进行相应的纳税调整。1．初始投资成本调整的审核分析按照会计准则规定，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。按照税法规定，投资资产的计税基础按照取得投资时的实际货币支出，或者非货币资产的公允价值和相关税费确定。所以，当投资资产的计税基础小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额不得调整长期股权投资的计税基础，也不能作为收益处理。【例7】甲公司于2010年1月份取得乙公司40％的股权，支付价款8 000万元。取得投资时，乙公司净资产公允价值为22 500万元，甲公司按持股比例40％计算确定的、应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为9 000万元（22 500×40％）。甲公司初始投资成本8 000万元，小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额，两者之差1 000万元作为营业外收入。借：长期股权投资——投资成本 90 000 000贷：银行存款 80 000 000营业外收入 10 000 000按照税法确认的该项股权投资的计税基础为8 000万元，需要企业做备查登记。甲公司在取得该项投资时确认的营业外收入1 000万元，税法不予认可。在计算缴纳企业所得税时，应在会计利润的基础上调减应纳税所得额1 000万元。年度申报时，按照下列办法填列年度纳税申报表：(1)根据“营业外收入”账户，在《收入明细表》（附表一）第26行“其他”栏目填列1 000万元，增加当年利润额。(2)填列《长期股权投资所得（损失）明细表》（附表十一），在第5列“权益法核算对初始投资成本调整产生的收益”栏目填列1 000万元。(3)填列《纳税调整项目明细表》（附表三）第6行第4列“调减金额”1 000万元。2．持有收益的审核分析(1)税法与会计准则存在的主要差异采用权益法核算的长期股权投资，在持有收益的处理上，税法与会计准则存在的差异主要体现在以下方面：①持有收益实现时间不同。在会计处理上，企业一般是在得知被投资单位净利润信息时确认投资收益，并坚持一贯性原则。税法规定的投资收益实现时间是被投资单位作出利润分配之日，具体地说，以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。②持有收益计量办法不同。在会计处理上，企业根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润和持股比例计算应享有的份额，确认投资收益，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目；被投资单位宣告发放现金股利或利润时，投资企业按持股比例计算应分得的部分，相应冲减长期股权投资账面价值，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目；收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，而在备查簿中登记。但是，根据税法规定确认的投资收益，一般是指企业实际分配的股息、红利，包括股票股利。③投资亏损处理办法不同。会计准则规定，被投资单位发生亏损的，投资企业按持股比例计算应分担的部分，冲减长期股权投资账面价值并确认投资损失。在会计处理上，按照以下顺序处理：第一，冲减长期股权投资的账面价值，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。第二，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等账面价值，借记“投资收益”科目，贷记“长期应收款”科目。第三，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失，借记“投资收益”科目，贷记“预计负债”科目。当被投资单位以后期间实现盈利时，企业在扣除未确认的亏损分担额后，按与上述相反的顺序处理：按顺序分别借记“预计负债”、“其他应收款”、“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目。另外，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。处置该项股权投资时，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。但是，根据税法规定，被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调