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内部控制与评价讲座 主讲人: 陈新环 第一部分 本章内容框架 第二部分 教学内容 第一部分 本章内容框架 内部控制目标 内部控制定义 目标 与审计的关系 内部控制要素 控制环境 会计系统 控制程序 了解内部控制 内部控制测试 内部控制评价（ 概念、种类、方法、时间安排、双重目的测试） 管理建议书 （内容、与审计报告的区别） 第二部分 讲座内容 第一节 内部控制的目标与要素 第二节 了解内部控制 第三节 内部控制测试 第四节 内部控制评价 第五节 管理建议书 第一节 内部控制的目标与要素 一、内部控制定义 内部控制是指被审计单位为了保证业务活动有效进行，保护资产安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计的真实合法、完整而制定和实施的政策与程序。 二、内部控制的目标 三、内部控制与审计的关系 四、内部控制要素 二、内部控制的目标 1、保证业务活动按照适当的授权进行 2、保证所有的交易和事项以正确的金额在恰当 的会计期间实际记录于适当的账户，使会计报 表的编制符合会计准则的相关要求。 3、保证资产与记录的接触、处理均经过适当的 有权。 4、保证账面资产与实存资产定期核对相符 三、内部控制与审计的关系 内部控制既是被审计单位对其经济活动 进行组织、制约、考核和调节的重要工具， 也是审计人员用以确定审计程序的重要依 据。 四、内部控制要素 （一）控制环境。 （二）会计要素 （三）控制程序 （一）控制环境。 控制环境是对企业控制的建立和实 施有重大影响的因素的统称 。 5、经营管理的观念、方式和风格 6、组织结构 7、董事会 8、授权和分配责任的方法 9、管理控制方法 10、内部审计 11、人事政策和实务 12、外部影响 （二）会计要素 会计要素是指公司为了汇总、发现出、分类、记录、报告公 司交易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记 录。 1、会计系统的核心是处理交易 2、会计系统应为每一笔交易提供一个完整的审计轨迹 或交易轨迹。 3、一个有效的系统应做到以下几点： （1）确认并记录所有真实的交易； （2）及时且充分描述交易，一边在会计报表上对交易作适当的分类； （3）计量交易的价值，一边会计报表上记录其适当的货币价值； （4）确定交易发生的期间，一边将交易记录在适当的会计期间； （5）在会计报表中适当地表达交易和披露相关事项。 （三）控制程序 控制程序可以分五类： 1、交易授权 2、职责划分。职责划分的核心是不相容职责分离。 3、凭证与记录控制 4、资产接触与记录使用 5、独立稽核 第二节 了解内部控制 审计人员研究和评价内部控制分为三个步骤：①了解企业的内部控制情况，并自除相应的记录；②实施符合性测试程序，证实有关内部控制的设计和执行的效果；③评价内部控制的强弱。 一、了解内部控制的程序 1、询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件； 2、检查内部控制生成的文件和记录； 3、观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况； 4、选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行”测试。 二、了解控制环境 用以评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性台独、认识和措施。 三、了解控制程序 四、控制风险的初步评价 第三节 内部控制测试 一、控制测试（符合性测试）的概念 二、符合性测试的种类 三、符合性测试的性质（方法） 四、符合性测试的范围 五、符合性测试的时间 六、符合性测试中利用内部人员的工作 七、双重目的的测试 一、控制测试（符合性测试）的概念 （一）概念。符合性测试是我了确定内部控制 的设计和执行是否有效而实施的审计程序。 （二）符合性测试的基本对象 1、控制设置测试 2、控制执行测试 二、符合性测试的种类 （一）同步符合测试 这里的“同步”是指与“了解内部控制”时的同步。同步反映 和性测试不是必须的，而审计人员有选择地执行的。通过同步符 合性测试取得的证据，只能使审计人员评价控制风险的估计水平 在略低于最高水平到中等水平的范围之内。 （二）追加符合性测试。 这种测试在外勤工作中执行。在主要证实法下，执行追加 符合性测试是为了进一步降低审计人员对控制风险的估计水平。 在执行这种测试之前，必须考虑是否符合成本效益原则，还必须 考虑有没有可能获得额外的证据。 （三）计划符合性测试 计划符合性测试是在外勤工作中执行。在选用较低的风险 估计水平法下必须