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审计学 第十章 筹资与投资循环审计 第一节 筹资与投资循环概述 一、筹资循环主要业务活动 二、投资循环主要业务活动 三、内部控制及测试 一、筹资循环主要业务活动 （一）借款与发行债券（负债筹资业务） 1、授权或者批准（借款、债券） 2、签定借款合同和债券契约 3、发行债券，取得资金 4、记录负债和资产账户 5、计算并记录利息 6、偿还本息并记录本息的偿还 关键是抓住授权批准和章程、合同及协议 一、筹资循环主要业务活动 （二）股票发行（股东权益筹资） 1、审批授权（有关批准文件，股东大会） 2、股票的发行与回购 3、交易记录 4、确认并宣告发放股利 5、支付股利 6、记录股利支付 二、投资循环的主要业务活动 1、审批授权（有关批准文件） 2、资金付出，取得投资 3、记录投资 4、计算并记录投资收益 5、投资收回 6、记录投资收回 三、内部控制及测试 第二节 股东权益的审计 一、实收资本（股本）的审计 二、资本公积的审计 三、盈余公积的审计 四、未分配利润的审计 由于股东权益业务较少，有时甚至整年没有任何变动，而一旦发生变动金额很大。一般采用详细审查的程序和方法，进行审查。 一、实收资本（股本）的审计 (一)实收资本（股本）的审计目标 1、确定实收资本(股本)是否存在； 2、确定实收资本(股本)的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整； 3、确定实收资本(股本)期末余额是否正确； 4、确定实收资本(股本)的披露是否恰当。 一、实收资本（股本）的审计 (二)实收资本（股本）审计的主要实 质性程序 1.索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录，审查投入资本业务的合规性 包括审查出资方式 、出资比例、出资期限等内容 一、实收资本（股本）的审计 2、实收资本变动的实质性测试 1)查明实收资本的增减变动原因 2)函证、鉴定——真实存在、计价是否正确 验资报告 一、实收资本（股本）的审计 3、对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本的，应取得股东大会等资料，并审核是否符合国家有关规定；以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查是否符合相关规定。 4、以非记账本位币出资的，检查其折算汇率是否符合规定 5、检查实收资本是否已在资产负债表上恰当披露 二、资本公积的实质性程序 1、增减变动的合规、合法性 2、会计处理的正确性 （1）对股本溢价，取得董事会会议纪要、股东大会决议、有关合同、政府部门的批准文件，追查至银行存款等原始凭证，检查会计处理是否正确，注意股票溢价的计算是否扣除发行费用。 （2）以权益法核算的被投资单位除净损益以外所有者权益的变动 二、资本公积的实质性程序 （3）对自用房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产的处理 （4）对可供出售金融资产形成的资本公积的处理 3、对资本公积转增资本，应取得股东大会决议、董事会会议纪要和政府批文等，检查资本公积转增资本是否符合有关规定，会计处理是否正确。注意资本公积中不能转增资本的项目 4、审查资本公积披露的恰当性 三、盈余公积的实质性程序 1、收集与盈余公积变动有关的董事会会议纪要、股东(大)会决议以及政府主管部门、财政部门批复等文件资料，审阅其合规、合法性 2、审查盈余公积的提取 计提顺序、计提基数、计提比例是否符合有关规定，会计处理是否正确。 3、审查盈余公积的使用是否符合有关规定 4、审查盈余公积披露的恰当性 思考判断: 资本公积和盈余公积经一定的授权和批准，都可以用于弥补亏损，转增资本 股份有限公司可以根据生产经营情况，自主决定提取任意盈余公积。 四、未分配利润的实质性程序 1、检查未分配利润期初数与上期审定数是否相符 2、收集与利润分配有关资料，对照有关规定确认利润分配的合法性。 3、检查本期未分配利润的会计处理是否正确 4、了解本年利润弥补以前年度亏损的情况 5、结合以前年度损益调整科目的审计，检查以前年度损益调整的内容是否真实、合理 第三节 负债筹资审计 负债筹资包括短期借款、长期借款和应付债券等 在负债筹资业务审计中，将被审计单位是否低估漏列负债作为审计重点。 因为被审计单位一般不会高估负债，这样于自身不利，且难以与债权人的会计记录相互印证。 第三节 负债筹资审计 一、短期借款的审计 二、长期借款的审计 三、应付债券的审计 一、短期借款的审计 (一) 短期借款的审计目标 1、确定期末短期借款是否存在 2、确定期末短期借款是否为被审计单位应履行的偿还义务