合并方法对财务报表的影响分析与思考.docVIP

合并方法对财务报表的影响分析与思考 引言 谈到合并方法就不能不说企业合并。企业合并是指两个或两个以上的企业的联合，或一家企业通过支付现金或购买权益性证券、资产，签订协议或以其他的方式取得另一家或几家企业的控制权的行为。无论是什么方式下的企业合并，都必须预先确定用于记录合并的会计方法。目前，我国记录企业会计合并的方法主要有：购买法和权益结合法。而本文也主要论述的是控股合并。控股合并也称取得控制股权，是指一个企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取得另一企业或企业公司全部或部分有表决权的股份。购买法的优点有：公允价值核算，反映企业合并是公平交易的结果。其缺点在于：购买企业的资产和负债是按照账面价值，而被并企业的资产和负债却以公允价值来计价，只确认被并企业的商誉，而不确认购买企业的商誉；资产和负债的公允价值可靠性不高。权益法的优点有：符合历史成本原则和持续经营观念；由于直接按账面价值合并报表易于操作比购买法下须先确定公允价值要简单易行。其缺点在于：管理当局操纵购买法与权益法的比较权益建立在持续经营假设的基础上，其资产债按账面价值计价；而购买法建立在非持续经营假设的基础上，要求按公允价值记录取得的被并方资产和负债，合并成本超过取得的净资产公允价值的差额记入商誉。权益法下参与合并企业的整个年度的损益均应而购买法下的收益购买法下只有间接费用在当期列支，直接费用调节资本公积或计入投资成本。权益法下，合并发生的所有相关费用均计入当期。购买法下，因为其他参与合并企业的资产和负债已经按照公允价值计价，不需要对其账面价值进行调整；而在权益法下，参与合并企业的会计方法不一致，应予以追溯调整，并重新编制前期财务报表。需要说明的是：合并溢价=商誉+合并价差 =（支付成本-公允价值）+（公允价值-账面价值） = 支付成本-账面价值 表2 购买法—持有子公司100%的股份 东方公司合并报表工作底稿 2007年1月1日 单位：元 东方公司 甲公司 抵消分录 合并资产负债表 借方 贷方 借方 贷方 现金 18000 1000 19000 交易性货币资产 20000 48000 68000 应收账款 264000 111000 375000 存货 160000 130000 ② 10000 280000 长期股权投资-甲 266000 ① 266000 固定资产 660000 100000 ② 50000 810000 商誉 30000 ② 12000 ② 30000 12000 合并溢价 ① 26000 ② 26000 资产类合计 1388000 420000 应付账款 160000 16000 176000 应付费用 48000 4000 52000 应付债券 160000 ② 4000 156000 长期借款 140000 140000 股本-普通股 200000 50000 ① 50000 200000 资本公积 600000 40000 ① 40000 600000 盈余公积 235000 147000 ① 147000 235000 未分配利润 5000 3000 ① 3000 5000 负债和所有 者权益合计 1388000 420000 332000 332000 1564000 1564000 2.2 权益结合法 例：东方股份有限公司（以下简称东方公司）是一家隶属于大地国有控股集团公司的商业企业，根据未来市场竞争情况，东方公司将于2007年进行战略调整，全面提升企业竞争优势和综合实力，为此，东方公司经大地集团公司批准后采取控股合并的方式于2007年1月，以发行股票的方式购并了甲公司，东方公司发行股票55000股，每股面值1元，市价4.8元，以交换甲公司的全部股份，东方公司与甲公司的资产负债表情况见合并报表工作底稿（见表3）。 表3 东方公司