企业会计准则的新变化 第四节.pptVIP

第四节 收入、费用及BOT业务 高危行业安全生产费的会计处理 拆迁补偿的会计处理 企业自行建造或通过分包商建造房地产，其相关收入的会计处理 BOT业务的会计处理 一、高危行业安全生产费的会计处理 2008年之前，企业提取的安全生产费用一般通过“长期应付款”科目核算，形成的固定资产不再计提折旧。但是，2008年12月26日，财政部发布《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号），明确规定企业提取的安全生产费用不得列入成本费用，只能作为利润分配项目，通过“盈余公积——专项储备”科目进行核算，形成的固定资产须计提折旧。这一政策的出台，当时曾作为煤炭类上市公司的重大利好，因为通过追溯调整，煤炭类上市公司的成本费用大幅度下降，每股收益显著上升。 高危行业企业提取的安全生产费，依据《企业会计准则——基本准则》和国际准则概念框架，均不具有负债性质，应当列入所有者权益；同时结合我国实际情况，要防止成本外部化。 因此《企业会计准则解释第3号》再次修订了相关处理规定：高危行业企业按照国家有关规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时计入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。 企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归依所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产； 同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。企业未按上述规定进行会计处理的，应当进行追溯调整 。 【例1-11】甲公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量吨煤15元从成本中提取。2010年5月31日，甲公司“专项储备－安全生产费”科目余额为2000万元。2010年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费1000万元；2010年6月份支付安全生产检查费10万元，以银行存款支付；2010年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为2000万元，增值税为340万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元；2010年7月份安装完毕达到预定可使用状态。 甲公司应编制会计分录如下： （1）借：生产成本 1000 贷：专项储备－安全生产费 1000 （2）借：专项储备－安全生产费10 贷：银行存款 10 （3）借：在建工程 2000 应交税费－应交增值税（进项税额） 340 贷：银行存款 2340 借：在建工程 30 贷：应付职工薪酬 30 （4）借：固定资产 2030 贷：在建工程 2030 借：专项储备－安全生产费 2030 贷：累计折旧 2030 二、拆迁补偿的会计处理 企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当首先同时确认一项资产和递延收益，然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益。但是，以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。为了避免财务报表产生误导，对于不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中披露该政府补助的性质、范围和期限。 企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支付、仪式损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照政府补助准则进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。 第一，属于补偿固定资产和无形资产搬迁损失的，应从“专项应付款”科目转入“递延收益”科目。待固定资产清理完毕时，再转入“固定资产清理”科目，借记“递延收益”科目，贷记“固定资产清理”科目；无形资产转销时转入“营业外支出”科目，借记“递延收益”科目，贷记“营业外支出”科目。 第二，属于搬迁过程中的费用性支出和停工损失，应从“专项应付款”科