解读：所得税新旧政策衔接.docVIP

权威解读：所得税新旧政策衔接特别关注 国税函〔2009〕98号 一、预计净残值和折旧年限：老资产可作新调整 　　新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。 　　在对已购置固定资产折旧进行税务处理时，引入了“从旧兼从轻”的人性化原则。对于新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。这是“实体从旧”要求的体现，但是考虑到新税法允许对固定资产自定净残值，这种规定对于纳税人给予了一定的税务选择自由度，相对于旧所得税法有一种“从轻发落”的味道，国税函〔2009〕98号也允许对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。 　　比如，某内资企业在2006年12月31日购买了一台电子设备,原始价值为400万元，按照原《企业所得税税前扣除办法》（国税发【2000】84号文）以及其他有关文件规定，确定净残值率为5%，折旧年限为5年。2007年度按照直线法提取折旧76万元并在税前扣除。在进行2008年度所得税处理时，既可以继续采用旧政策折旧至完毕，也可以重新确定其合理净残值，假设重新确定残值为24万元，扣除残值后的剩余折旧应为300万元。考虑到新税法已经将电子设备的剩余折旧年限调整为3年，企业可以重新确定该设备的剩余使用寿命为2年，则2008年可以提取折旧150万元。这样操作考虑了“从轻”原则，也就是说，新旧政策衔接上如果新政策对纳税人有利，则允许纳税人按照新政策进行合理变更，这也体现了一种让利于民的税赋思想，是一个不小的进步。 　　二、递延所得：继续分期计税 　　企业按原税法规定已作递延所得确认的项目，其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。 　　专家总结企业按原税法规定已作递延所得的确定的项目具体包括如下： 　　1、搬迁收入。内资企业已按原《财政部国家税务总局关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2007]61号）规定递延确认的政策性搬迁收入；外商投资企业和外国企业已按原《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业取得搬迁补偿费收入税务处理问题的批复》（国税函[2003]115号）规定递延确认的搬迁补偿费收入。 　　2、股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠所得和投资转让净收益。内资企业已按原《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发[2004]82号）和原《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2008]264号）规定作递延所得确认的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得；外商投资企业和外国企业已按原《财政部国家税务总局关于外商投资企业从事投资业务若干税收问题的通知》（财税字[1994]第083号）和《国家税务总局关于取消外商投资企业和外国企业所得税若干审批项目后续管理有关问题的通知》（国税发[2003]127号）规定递延确认的投资转让净收益；外商投资企业和外国企业已按原《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业接受捐赠税务处理的通知》（国税发[1999]195号）和《国家税务总局关于取消外商投资企业和外国企业所得税若干审批项目后续管理有关问题的通知》（国税发[2003]127号）规定递延确认的捐赠所得。 　　3、外国企业还包括上述尚未列举原税法规定已作递延所得的项目。 　　三、利息租金收入：已税收入可后抵 　　新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。 　　四、职工福利费余额：继续使用 　　根据《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。 　　假定某个新