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成本計算與管理 道統成本計算原理 作業成本計算與管理 成本分類 成本流動與分類 判斷間接費用的成本區分 直接成本 以同一設備生產幾種產品時,按產品直接判斷、跟蹤的成本。如︰直接材料費 共同成本 各種產品的全部或一部分共同發生的成本。 當以相同的機器生產兩種產品時，機器折舊費等屬於共同費用。 部門個別費用 成本的發生場所和金額很清楚，可以按部門直接匯總的成本。 部門共同費用 在所有或一部分部門共同發生的成本。 間接費用、共同費用 必須分別按某種標準分攤成品成本 按費用項目計算 首先將成本按原材料、人工費用、管理費用的形式分類 再輔以按功能的分類、與產品有關的分類， 最後分成直接費用和間接費用 按部門計算 將費用項目算出的成本，再按各發生場所加以匯總。 當按部門分別生產產品時，需要按部門分別計算各種產品的成本。 為了正確地計算製造成本，需要按成本發生場所，合理地匯總成本，並將它合理地分發給在這裡製造的產品，再按照產品生產經過的工序和部門的順序，依次匯總成本。 按產品計算 按產品進行成本計算時，要將成本要素分別按所生產的產品加以匯總。 這種成本計算模式可以分為︰ 分步成本計算 分批成本計算 道統成本計算兩步製程式 第一步 第二步 成本、成本（庫）歸集點、成本對象 道統成本計算 直接費用 全部按照不同的產品進行匯總； 間接費用 只是特定部門發生的部門個別費用和部門共同費用， 這些費用將透過適當的分攤標準按一定比例分攤。 道統成本計算 輔助服務部門 為了幫助製造部門順利地進行生產而提供服務時所發生的費用將根據各個部門受到的服務量，分別由各製造部門分攤。 製造部門 匯總的間接製造費用將根據直接作業時間和機械運轉時間等分攤標準，分攤到各個產品身上。 間接製造費用的分攤 假定某企業生產A、B兩種產品，已知直接材料和直接人工在不同產品上發生的金額。 間接製造費用必須分攤到A、B產品上。 假定製造部門匯總的間接製造費用為720 000元，應根據直接作業時間分攤。 道統成本計算 道統成本計算 道統成本計算 道統成本計算的局限性 作業成本法(ABC)的必要性 影響企業盈利性的市場力量︰ 低成本競爭對手 替代品的出現（創新） 迅猛發展的科技 快速多變的顧客需求 產品新特色、多選擇的產品或服務、產品性量 作業成本法(ABC)的必要性 企業的回應︰ 採取許多措施以保持其競爭優勢 結果︰成本架構變化 對策︰成本管理的日益重視 作業成本法(ABC)的必要性 競爭對經理們提出的要求︰ 了解產品、客戶、分銷管道的盈利性 掌握利潤和成本動因 明確影響總體盈利能力的作業或流程 滿足顧客需求、快速回應市場之措施 企業盈利、成本訊息狀況 不一致的方法和不全面的分析導致不同工作小組對同一產品或客戶的業績和盈利能力得出完全不同的結論︰ 各部門的總和與企業總體不相等 不同角度（如產品、客戶、部門）得出的盈利能力結果，與在最高層次進行加總之後得出的結果並不一致。 企業盈利、成本訊息狀況 成本和盈利能力訊息的不全面或不正確，導致據此作出的戰術決策和戰略決策的不正確性。 解決方案︰ ABC可以為多角度分析提供更好的、一致的管理訊息 作業成本計算原理 作業消耗資源 成本對象（產品、客戶、部門）消耗作業 作業成本計算兩步製程式 作業成本計算基本步驟 第一步 確認主要 作業中心 第二步 將成本(資源） 分發作業中心 第三步 將成本分發到 各種成本對象 步驟1－作業的確定 採買部門 銷售上的確定、訂貨、交貨期的確認等 銷售部門 業務承攬的處理、顧客訪問、估價報告、收回貨款、投訴的處理、公司內部營銷會議、報告等 步驟1－識別作業並進行作業分析 4類作業 單位級作業(unit-level activity) 完成單位產品所發生的作業 批別級作業(batch-level activity): 因每批產品而發生的作業 產品級作業(product-level activity): 為支援不同產品的生產而發生的作業 設備級作業(facility-level activity) 在總體上支援產品生產而發生的作業 步驟2－作業中心的設定 各項作業都設立相應的作業中心，然後對各自的間接製造費用進行匯總。 例如︰透過對設計、零部件集散、材料採買、機械作業、組裝、檢查、搬運等各項作業進行匯總，就可以設立有效的作業中心。 步驟3－將資源成本分發給作業 典型的資源動因︰ 公用事業 ---- 儀表數 薪酬作業 ---- 雇員人數 調整作業 ---- 調整次數 材料整理作業 ---- 材料移動次數 機器營運