20110427--第五章 税收基础.pptVIP

第五章 税收基础 第一节 增值税 一、增值税的征税范围 （一）一般规定 增值税的征收范围包括在中国境内销售货物或者提 供加工、修理修配劳务以及进口货物。 由此而产生的增值额是增值税的计税依据。 ◆货物：指有形动产。 ◆加工：是指受托加工货物。 ◆修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修 复，使其恢复原状和功能的业务。 ◆进口货物 指报关进口的货物。 ◇对进口货物全额征收增值税，不进行任何抵扣。 ◇进口的货物如果在国内继续用于增值税应税项目，则 　进口环节缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣。 注意理解： ①自产或委托加工的货物：无论作何用途，一律视同销售。 ②外购的货物 对外使用---用于投资、分配和无偿赠送，税务处理为：视 同销售，计算销项税。 对内使用---用于非应税项目、免税项目和福利等，是将货 物用在不征增值税的环节和最终消费环节， 因而不是销售问题，不作视同销售处理，不得 抵扣进项税，已抵扣的，作进项税额转出。 　 ③注意各章节中提到的“非应税项目” 在增值税法中，指的是交营业税的项目和在建工程等； 而在营业税法中，“非应税项目”就是指交增值税的项目。 例：购进货物200万元，付增值税进项税34万，其中50%作为 投资，50%用于福利。进项税额已作抵扣。 例：（1）防盗门生产企业销售防盗门并负责安装； （2）建筑公司包工包料承包工程。 例： 某企业销售一批货物含税销售额为47000元，并用自己的 车队将其运送到购买方指定地点，收取运输费100元（有 货票）。（增值税税率17% ） 例 ：（1）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务； （2）食品厂既生产食品又出租食品加工设备。 例： 某商场1月份销售商品零售额为90万元(增值税税率17%)， 经营风味小吃营业额为10万元(营业税税率5%)， 4、兼营不同税率的货物或应税劳务（税种相同、税率不同） ◆ 税务处理 均交增值税，依纳税人的核算情况选择税率 ◇分别核算，按各自税率计税； 　 ◇未分别核算，从高适用税率。 例：某商业企业为一般纳税人，本月销售钢材90万元(17%）, 销售农机10万元（13%）（均为含税销售额），请计算 企 业在分别核算和未分别核 算下的应纳税额。 5、属于征税范围的特殊项目（具体规定）--均应当征收增值税 （1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）。 （2）银行销售金银。 （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售 物品。 （4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产，以及邮 政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。 （5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行 报刊，征收增值税。 （6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税， 不征收营业税。 练习： 1、华利供销社属增值税一般纳税人，5月份销售商品含税价 80万元，销售化肥含税价20万元。请计算企业在分别核算 和未分别核 算下的应纳税额。 2、某汽车制造厂6月份销售汽车50辆，每辆含税价12万元， 取得运输收入50万元。请计算企业在分别核算和未分别核 算下的适用税种和应纳税额。 1、华利供销社属增值税一般纳税人，5月份销售商品含税价80万元，销售化肥含税价20万元。请计算企业在分别核算和未分别核算下的应纳税额。 解析： 1、未分别核算 应纳增值税＝（80＋20）/（1＋17％）×17％ 　　　　　　　　＝ 14. 53万元 2、分别核算 应纳增值税＝80/(1+17%)×17％＋20/(1+13%)×13％ ＝13. 92万元 3、分别核算节税＝ 14. 5