第五章 会计政策、会计估计变更和差错更正.ppt

第五章 会计政策、会计估计变更和差错更正 第一节 会计政策及其变更 第二节 会计估计及其变更 第三节 前期差错更正 一、制定背景 由于会计改革的深入和企业会计准则的陆续发布、实施，国家给了企业根据自身情况更多地选择会计政策、作出会计估计的自主权。如何处理由于实施新的会计准则和会计制度企业改变会计政策引起的会计可比性问题，受到广泛关注；根据有关会计准则和会计制度，企业可以根据最近可利用的信息对结果不确定的有关交易或事项改变会计估计，这同样带来了会计估计变更的会计核算和相关信息披露问题；随着会计信息使用者对会计信息质量的关注，也要求对差错更正的会计核算和相关信息披露问题作出规定。 二、新旧准则的差异 （一）增加了有关无法进行追溯调整和追溯重述的规定 （三）信息披露方面的变化 1、会计政策变更披露：新准则增加了要披露“会计政策变更的性质”、“无法进行追溯调整的，开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况”等信息。 三、会计政策的概述 （一）会计政策的概念 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 其中，原则，是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则，如存货期末采用成本与可变现净值孰低；基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础（即计量属性），包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值；会计处理方法，是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法，如存货计提跌价准备采用单个存货还是按类别计提。 （二）会计政策的特点 1、会计政策的强制性 2、会计政策的层次性 （三）重要的会计政策 企业应当披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予披露。判断会计政策是否重要，应当考虑与会计政策相关项目的性质和金额。企业应当披露的重要会计政策包括： 1、发出存货成本的计量，是指企业确定发出存货成本所采用的会计处理。例如。企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。 2、长期股权投资的后续计量，是指企业取得长期股权投资后的会计处理。例如，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。 3、投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的会计处理。例如，企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是公允价值模式。 4、固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量。例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。 5、生物资产的初始计量，是指对取得的生物资产初始成本的计量。例如，企业为取得生物资产而产生的借款费用，应当予以资本化，还是计入当期损益。 6、无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。例如，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。 7、非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量。例如，非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。 8、收入的确认，是指收入确认所采用的会计原则。例如企业确认收入时是按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，还是按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 9、合同收入与费用的确认，是指确认建造合同的收入和费用所采用的会计处理方法。例如，企业确认建造合同的合同收入和合同费用采用完工百分比法。 10、借款费用的处理，是指借款费用的会计处理方法。即是采用资本化，还是采用费用化。 11、合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原则。例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；合并范围的确定原则等。 12、其他重要会计政策。 四、会计政策变更 会计政策的变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政