高级财务会计第12章 企业合并.pptVIP

第12章 企业合并 教学内容 1.企业合并的概念和分类 2.企业合并的基本会计问题 3.企业合并的会计方法 4.同一控制下企业合并的处理 5.非同一控制下企业合并的处理 6.企业合并的信息披露 1.企业合并的概念和分类 企业合并的概念 FASB SFAS No.140:“当一个实体（entity）获得构成另外一个企业（business ）的净资产，或者获得一个或更多其他实体的股权并取得对那个或那些实体的控制权时，企业合并就发生了。” IASB IFRS No.3:”企业合并是指将单独的主体或业务集合为一个报告主体。” 我国《企业会计准则第20号——企业合并》：指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 1.企业合并的概念和分类 企业合并的分类 按合并企业所涉及的行业分类 横向合并、纵向合并和混合合并 按合并的法律形式分类 吸收合并、新设合并和控股合并 按企业合并的性质分类 购买性质合并和股权联合性质合并 按参与合并各方在合并前后是否受同一方或相同多方的控制分类 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 2.企业合并的基本会计问题 可辨认资产和负债的计价 参与合并的企业都不改变其计价基础，所有的资产、负债都按其原来的账面价值计价 合并企业不改变其计价基础，其资产、负债都按其原来的账面价值计价；而被合并企业改变其计价基础，资产、负债都按其合并日的公允价值计价 参与合并的企业都改变其计价基础，所有资产、负债都按其合并日的公允价值计价 商誉的确认与计量 商誉的确认与计量：系统摊销法、永久保留法、直接冲销法、不摊销但确认减值损失法 负商誉的确认与计量：调整购进资产的入账价值、直接计入当期损益 3.企业合并的会计方法 权益结合法 购买法 新主体法 3.企业合并的会计方法——权益结合法 权益结合法的含义 又称联营法、股权合并法，是将企业合并视为参与合并的企业股东为了继续对合并后实体分享利益和分担风险，而联合控制它们的全部或实际上是全部的净资产和经营活动的行为的一种企业合并会计处理方法。 3.企业合并的会计方法——权益结合法 权益结合法的特点： 将合并视为股权联合行为，而不是资产交易； 没有新的计价基础，参与合并企业的资产、负债均按原来的账面价值计价； 企业合并过程中发生的所有相关费用，不论是直接相关费用还是间接相关费用，均计入当期损益； 不存在商誉或负商誉问题； 不论合并发生在会计期间内的哪个时点，参与合并企业自期初至合并日的损益也要包括在合并后企业的利润表中； 如参与合并企业的会计方法不一致，则应追溯调整，并重编前期财务报表。 3.企业合并的会计方法——权益结合法 权益结合法的优点： 有利于促进企业合并的进行； 符合持续经营假设； 方法简单，便于操作。 权益结合法的缺点： 不能准确反映企业合并的经济实质； 不利于社会资源的优化配置； 对实施合并企业的财务报表会产生较大影响。 3.企业合并的会计方法——购买法 购买法的含义 指将企业合并视为一家企业购买另一家企业的行为的一种企业合并会计处理方法。 3.企业合并的会计方法——购买法 购买法的特点 将合并视为购买交易行为； 有新的计价基础，按购买日的公允价值对被合并企业的资产、负债计价； 合并中发生的直接相关费用要记入合并成本； 可能产生商誉或负商誉； 合并后企业的当期收益不包括被合并企业期初至购并日所实现的收益。 3.企业合并的会计方法——购买法 购买法的优点 坚持了资产购置的传统会计处理原则，反映了交易的实质。 购买法的缺点 公允价值有可能难以确定； 购买方与被购买方的计量基础不一致； 商誉的确认与计量存在争议； 购买方有时难以确定。 3.企业合并的会计方法——新主体法 新主体法的含义 又称新起点法、新实体法或重新开始法，该法假设企业合并产生了一个全新的报告主体，在合并日也就是这个全新的报告主体产生日，所有参与合并企业的资产和负债都要以合并日的公允价值为基础进行计量。 3.企业合并的会计方法——新主体法 新主体法的特点 假定各参与合并的主体均已消亡，而成立了一个新的会计主体； 参与合并各主体的资产、负债均以合并日的公允价值作为计量基础； 合并前各主体的留存收益都不应转入新的会计主体，合并日的合并留存收益为零； 在操作上比较复杂和困难； 通常只适用于符合条件的新设合并。 4.同一控制下企业合并的处理 4.1合并方、被合并方与合并日的确定 4.2同一控制下企业合并的处理原则 4.3同一控制下企业合并的会计处理 4.1合并方、被合并方与合并日的确定 合并方 在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方。 被合并方 参与合并的其他企业。 合并日 指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。 4.2同一控制下企业合并的处理原则 合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债