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本章要点 本章主要阐述复式记账在制造业企业不同类型经济业务核算过程中的应用。通过本章的学习,使学生能够加深对复式记账法(主要是借贷记账法)的理解。 企业从各种渠道筹集的资金,首先表现为货币资金形态。 企业以货币资金建造或购买厂房、机器设备和各种材料物资,为进行产品生产提供必要的生产资料,这时资金就从货币资金形态转化为固定资金形态和储备资金形态。 在生产过程中,劳动者借助于劳动资料,加工劳动对象,制造出各种适合社会需要的产品。这时资金就从固定资金、储备资金和货币资金形态转化为生产资金形态,随着产品的制成和验收入库,资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。 在销售过程中,企业将产品销售出去,收回货币资金,同时要发生营业费用,缴纳税金,与产品的购买单位发生货款结算关系等,这时资金从成品资金形态转化为货币资金形态。 在上述企业生产经营活动中,资金的筹集和资金回收或退出企业,与供应过程、生产过程和销售过程首尾相接,构成了制造业企业的主要经济业务。 第一节 资金筹集业务的核算 一、资金筹集业务的核算内容 企业为了进行生产经营活动,必须拥有一定数量的资金,作为生产经营活动的物质基础。 企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的方式。 目前我国企业的资金来源渠道主要是投资者投入和向银行、金融机构筹借以及发行债券等。因此,实收资本业务和借款业务的核算,就构成了资金筹集业务核算的主要内容。 二、筹集资金业务核算的主要帐户 (一) “实收资本”账户 “实收资本” 账户用来核算企业实收资本的增减变动情况及其结果(股份公司为“股本”)。 (二)“固定资产”账户 固定资产是指使用期限较长、单位价值较高,并且在使用过程中保持原有实物形态基本不变的资产。 (三)“长期借款”账户 (四)“短期借款”账户 (五)“资本公积”账户 资本公积金是企业收到企业投资者的超出其在注册资本(或股东)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失 (六)“财务费用”账户 该帐户属损益类(费用)账户,用于核算企业为筹集资金而发生的各项费用,包括利息支出、汇兑损失和银行手续费等。 借方登记实际发生的财务费用数额,贷方登记结转到“本年利润”账户的数额;结转后该账户期末无余额。 账务处理是指根据具体的经济业务,编制会计分录,登记账簿的过程 。 2006年12月份新晨公司发生下列经济业务: 【例1】1日,收到投资人投入资金共计250 000元,已存入银行。 借:银行存款 250 000 贷:实收资本 250 000 【例2】1日,A公司同本公司联营,A公司出资设备一台,账面原值为220 000元,已提折旧40 000元,双方协商作价180 000元,现已交付使用。 借:固定资产 180 000 贷:实收资本 180 000 【例3】1日,从银行取得临时借款80 000元,期限为6个月,年利息为10.8%,按月支付利息。 借:银行存款 80 000 贷:短期借款 80 000 【例4】31日,支付本月的短期借款利息720元 (80000×10.8%×1╱12=720)。 借:财务费用 720 贷:银行存款 720 第二节 供应过程主要经济业务核算 一、供应过程核算的主要内容 材料采购成本项目一般包括下列几项: (1)材料的买价,即供货单位的发票价格。 (2)外地运杂费,指企业从外地购进材料在运抵企业仓库过程中用货币资金支付的有关费用,包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。 (3)运输途中的合理损耗,指所购材料在运输途中正常范围内的损耗。 (4)入库前的加工整理挑选费用(包括整理挑选过程中发生的损耗)。 (5)购入材料负担的其他费用。 二、供应过程核算应设置的账户 2.“原材料”账户, 该账户是资产类账户,用于核算企业购入材料物资的实际采购成本并反映库存各种材料增减变化和结存情况。 借方登记已验收入库材料物资所发生的买价和采购费用数额,即材料实际采购成本,贷方登记发出、领用材料的实际成本;期末余额在借方,表示企业期末库存各种材料物资的实际成本。 3. “应交税费”
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