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PPT;2015年度上市公司年报中的会计典型案例 PPT1 二、2015年度上市公司年报中的会计典型案例 ? ? ? ? ? ? 往来账户性质不明 会计估计变更存疑 减值准备的计提时点和充分性存疑 重大收入、资产的核实 通过售后回租、负债转收益、补偿等特殊交易实现盈利 交易实质无法判断 PPT2 往来账户性质不明 1. HF公司 （1） 财务报表审计——保留意见、保留事项 由于2015年内发生了预付关联方某光电产业有点公司的款项共计约1亿元，除一小部分金额因采购结算之外，其余均已收回。审计师认为无法对该关联方交易获取充分的证据，而无法确定是否需要调整预付款项及其他财务报表项目，也无法确定调整金额。 PPT3 （2） 其他事实和信息 内部控制审计意见——否定意见 报告期内发现的内部控制重大缺陷的具体情况： ? 按照合同采购总额全额预付关联方某光电产业有限公司款项； ? 重述2014年度的财务报表，以更正由于舞弊或错误导致的重大错报； ? 因涉嫌信息披露违法违规被中国证券监督管理委员会立案调查。 PPT4 （3） 问题 ? 就预付款项而言，公司披露是按照合同采购总额全额预付关联方，此后因市价下跌，订单取消而收回相关款项。从形式上看，该事项在2015年内已解决，年末并没有相关预付款项余额，为何因此发表保留意见？ ? 对于重大差错更正，并未影响财务报表的审计意见，但在对内控情况出具否定意见的原因中有提及“重述2014年度的财务报表，以更正由于舞弊或错误导致的重大错报”。该文字中所指“舞弊”不知是何情况，该公司披露的重述事项就只有上述理财产品重分类为其他应收款这一项，并未详细说明该重分类背后究竟是“舞弊”还是“错误”。 ? 此外，既然存在该重大差错，那么审计师在2014年度的财务报表审计过程中是否有疏漏，当时出具的审计意见是否恰当？ PPT5 （4） 对策 ? 目前审计报告对于保留事项的说明普遍都比较简略，而董事会对于非标意见的说明也是几句简略的格式化语言。其实这些事项对于财务报表而言是比较重大的，应该想报表使用者进行详细说明和介绍，董事会更应该对相关事项??影响和未来的具体解决方案作出披露。 ? 此外，对于以理财产品的形式进行的公司之间的资金拆解（其他应收款），通过查看合同，发询证函等未必能发现问题。会计师对于可疑的大额理财产品，还需要进一步调查理财产品资金的是针对多个投资人的资金池，还是仅针对个别投资人或个别投资项目设计的，资金的具体去向是什么，以分辨其商业实质。 PPT6 2．HZ公司 （1）HZ公司2015年度财务报表为保留意见，原因是： ? 子公司从2013年至2015年间，通过虚开应付票据，由票据公司贴现回款后转入关联公司，年末用无效应收票据冲减往来款的方式，为关联方提供资金占用。HZ公司于2015年对关联方往来进行了追溯调整，调增应收实际控制人关联企业约14亿元。审计师无法获取充分适当的审计证据，无法判断该事项对财务报表的影响。 ? 在保留意见段之外，还增加了强调事项，提醒关注该公司的内控无效，以及已被证监会立案调查的情况。 PPT7 （2）其他披露的事实 ? 除了上述追溯调增其他应收款14亿，同时调减应收票据13亿之外，该公司因该关联方资金占用事项及其他虚构采购、少计费用等事项共计调整了十多个报表科目，同时还对现金流量表的筹资活动流入流出都进行了仅30个亿的追溯调整。 PPT8 （3）问题 ? 2015年的这一系列追溯调整，说明以前年度的财务报表中存在着重大问题，而审计师并没能发现。尤其是2014年底13个亿的应收票据余额，审计师究竟实施了哪些审计程序，为何没能发现这些票据实为无效？ ? 巨额资金的占用，最终在2015年的追溯调整中大多体现为资产负债科目的重分类，对损益的影响仅仅是资金占用费。然而，占用的资金的去向和用途是什么？会不会又通过虚构销售流回上市公司？ PPT9 （4）对策 ? 上述开具应付票据进行贴现后将资金拆借给关联方的行为，有的是关联企业有利用 上市公司资质进行融资，也有的是上市公司与银行维护业务关系的安排。通过查看合同、银行函证等常规程序通常很难发现这些行为，而且开具的票据支付给“供应商”之后的去向审计师也往往难以追查。因此建议通过对合同交易对手及交易内容进行抽查，证实与票据开立相关的采购交易的真实性 ? 就该公司而言，应付票据年末几乎都处理了，余额较小，但应收票据有13亿元， 应该作为重大账户