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成本法与权益法之间的转换 一、成本法转换为权益法成本法转换为权益法追溯调整［例1］A公司于2007年1月1日取得B公司10%的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为4?900万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。? 　　2008年1月1日，A公司又以1?350万元的价格取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6?500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1?000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。? 　 （1）由成本法转为权益法时对长期股权投资账面价值的调整?　　对于原10%股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额490万元（4?900×10%）之间的差额10万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。? 　　对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（6?500-4?900）相对于原持股比例的部分160万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元（1?000×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动60万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。针对该部分投资的账务处理为：? 　　借：长期股权投资?160? 　　　　贷：资本公积——其他资本公积60? 　　　　　　盈余公积10? 　　　　　　利润分配——未分配利润90? 　（2）2008年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资? 　　借：长期股权投资1?350? 　　　　贷：银行存款1?350? 　　对于新取得的股权，其成本为1?350万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1?300万元（6?500×20%）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。? 　　（3）假设2008年1月1日支付1?200万元取得B公司20%?的股权? 　　借：长期股权投资1?200? 　　　　贷：银行存款1?200? 　　对于新取得的股权，其成本为1?200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1?300万元（6?500×20%）之间的差额应确认营业外收入100万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑追加投资部分应确认营业外收入90万元。? 　　借：长期股权投资90? 　　　　贷：营业外收入?90? 　　（4）假设2008年1月1日支付1?295万元取得B公司20%?的股权? 　　借：长期股权投资1?295? 　　　　贷：银行存款?1?295? 　　对于新取得的股权，其成本为1?295万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1?300万元（6?500×20%）之间的差额应确认营业外收入5万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉5万元，追加投资部分不应确认营业外收入。?成本法转换为权益法追溯调整　　［例2］A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为6?000万元，未计提减值准备。20×6年12月6日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款3?600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为?16?000万元。A公司原取得B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为?9?000万元（假定公允价值与账面价值相同）。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5?000万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定A公司按净利润的10%提取盈余公积。? 　　在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。? 　　（1）确认长期股权投资处置损益? 　　借：银行存款3?600? 　　　　贷：长期股权投资2?000? 　　　　　　投资收益1?600? 　　（2）调