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2005.3.9 第三章  税收法律制度概述 教学要求 重点掌握 1.税收制度的构成要素 2.税收制度的分类 一般掌握 1.税收制度的概念和法律级次 2.税制与税法的关系 3.税收法律关系 背景知识准备 1、经济法的调整对象是什么? 一、税收概述 （一）税收的概念 （二）税收的特征 （三）税收的作用 （四）税收的分类 （五）税收与税法 税收 国家为了实现其国家职能，凭借政治权力，依法无偿取得财政收入的一种特定分配方式。 税收的主体 征税主体 国家税关、 海关 目的——实现国家职能 “在我们面前有两种权力：一种是财产权力，也就是所有者的权力；另一种是政治权力，即国家权力。” ——马克思 怎样为国家职能服务？ 1、取得财政收入 2、调节经济活动 税收的依据是法律 利息税的开征、减征、停征 要依据法律 依法征税应包括以下几方面内容： 第一，税种必须由法律规定。 第二、课税要素必须在法律中明确规定。 第三、无法律明文规定，行政机关不得任意减免税。 第四、征纳程序由法律规定。 第五、税法应规定税务争议与处罚争议的解决办法。 新华网北京2008年10月9日电： 国务院8日决定自2008年10月9日起将储蓄存款利息所得个人所得税，暂免征收个人所得税。 1950年 通过《利息所得税条例》 1980年 通过《个人所得税法》 1993年 修订《个人所得税法》 2007年 修订《个人所得税法》 2008年10月9日 新闻链接 　 为配合国家宏观调控政策需要，经国务院批准，财政部、国家税务总局2008年10月9日发布《关于储蓄存款利息所得有关个人所得税政策的通知》（财税[2008]132号）规定，自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。即储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收个人所得税；储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。 税收的特征 1、强 制 性 2、无 偿 性 3、固 定 性 税收的强制性 第一、就征税人国家而言：是取得税收的根本前提。 第二、从纳税人角度讲：权利与义务的统一。 第三、强制性就是法律的制约性 第四、非惩罚性 税收的无偿性 （1）税收的无偿性 （2）使税收明显区别于国债收入、规费收入 （3）整体的返还性 税收的固定性 （1）法律预先规定 （2）相对的连续性 （3）相对的稳定性 对国家而言，保证财政收入 对纳税人来说，保护合法权益 （三）税收的作用 1、税收是国家收入的主要来源 2、税收是国家调控经济的重要杠杆之一 3、税收具有维护国家政权的作用 （四）税收与税法 税收关系 税收体制关系 ——国家机关之间因税收方面的权限划分而发生的社会关系。 二、税收制度的构成要素 1.纳税人 2.课税对象 3.税率 4.减免税 5.纳税环节 6.纳税期限 7.纳税地点 8.违法处理 （1）含义 纳税人是“纳税义务人”的简称，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是缴纳税款的主体。 纳税人有自然人和法人之分，它一般是由税种的性质决定的。 （2）相关概念 负税人是最终负担税款的单位和个人。负税人与纳税人有时候一致，有时候不一致，这里有个税负转嫁的问题。 代扣代缴义务人和代收代缴义务人虽然也上缴税款，但不是纳税人，它只是代替税务机关向纳税人征税，并按时按量上缴税务机关或国库，从中获得一定的报酬（即代扣手续费）。代扣代缴义务人和代收代缴义务人与纳税人共同构成纳税主体。 2.课税对象 （1）含义 （2）相关概念 （1）含义 课税对象，亦称课税客体或征税对象，是税法规定的课税目的物，是国家据以征税的依据，是纳税的客体。 课税对象是划分不同税种，区别一种税与另一种税的主要标志。不同税种的名称和性质是由不同的课税对象所决定的。 （2）相关概念 税源是指税收收入的经济来源。税源与课税对象有时是一致的（如所得税），有时也不一致（如财产税）。 税目也称“课税品目”，是指某一种税的具体征收项目，是课税对象在性质上的具体化。设计方法有单一列举（正向列举、反向列举）和概括列举两种。 计税依据也称“计税标准”，是指课税对象的计量单位和征收标准，是课税对象在数量上的具体化