一般纳税人应纳税.pptVIP

第三节 一般纳税人应纳税额的计算 一、销售额及销项税额的确定 (一)应税销售额的一般规定 ： 【销售额】是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方( 承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用。 销售额包括以下三项内容：　　（1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。　　（2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。　　（3）消费税税金。 价外费用( 实属价外收入)是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 下列项目不包括在内： （1）向购买方收取的销项税额； （2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （3）同时符合以下条件的代垫运费： ①承运者的运费发票开具给购货方的； ②纳税人将该项发票转交给购货方的。 凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。税法规定各种性质的价外收费都要并入销售额计算征税，目的是防止以各种名目的收费减少销售额逃避纳税的现象。 注意：对增值税一般纳税人( 包括纳税人自己或代其他部门)向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。 价款和税款合并定价收取情况下的销售额的确定。 销售额=含税销售额/（1+税率或征收率） 例：某商场为一般纳税人，当月销售电冰箱200台，每台零售价为3000元，求销售额。 解：不含税单价=3000/（1+17%） =2564.10元 销售额=2564.10×200=512820元。 （二）特殊销售方式销售额的确定 1、折扣方式 商业折扣（折扣销售）看发票 ①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税； ②如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 销售折扣不得从销售额中减除。 销售折让可以折让后的货款为销售额 2、以旧换新方式：按新货物价，不得扣减旧货物收购价（金银首饰除外） 3、还本销售方式：不考虑还本支出 4、以物易物方式：双方各自按购销处理。 如：某工业企业当月销售货物销售额为300万元。另以折扣方式销售货物，销售额为80万元，另开红字发票折扣8万元，销售的货物已发出。 解：销项税额=（300+80）?17%=64.6（万元） 纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 【例题-计算题2-5】某企业采取以旧换新方式零售洗衣机200台，旧洗衣机收购价200元／台，新洗衣机出售实际收款1 800元／台，计算销项税额。 【解析】销项税额＝200×[（1800+200）/（1+17%）] ×17%=58119.66（元） 纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。  理由：国家不能以减少税收来承担企业销售还本的责任。 以物易物双方都应作购销处理： 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 例：某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供21寸彩电1000台，每台售价2000元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管4000台。双方均已收到货物，并商定不再开票进行货币结算。 解：彩电厂的销项税=1000 ? 2000?(1+17%）? 17%=290600(元) 5、出租出借包装物收取押金情况下销售额的确定 7、提供加工劳务的销项税额的计算 纳税人提供加工劳务，由于从委托方收取的只有加工费，因此，其销项税额以加工费（含代垫辅料）为计税依据。 二、进项税额准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人 当期进项税额 准予抵扣 不准予抵扣 以票扣税 计算扣税（3种） 专用发票(固资除外) 购买农产品13% 海关完税凭证 支付运费7%、 购置税控收款机 取得的专用发票 购置税控收款机普通发票需换算按17% [进项税额]： （一）准予从销项税额中扣除的进项税额 1、购买货物或应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。 2、进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。 （1）所