我国磷肥工业现状与发展浅析.ppt

第四章 审计职业规范体系 基本内容 一、执业准则体系 二、鉴证业务基本准则 三、业务质量控制准则 四、职业道德守则 引例：迈克逊.罗宾斯药材公司案件 麦克逊?罗宾斯药材公司于1938年突然宣布倒闭，债权人米利安?汤普森遭受重大损失。作为审计师，普赖斯?沃特豪斯没有对公司负责人的背景进行了解和调查，一直对麦克森?罗宾斯药材公司发表“正确、适当”的审计意见。 案例背景： 　　1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安·汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问： 1、罗宾斯药材公司中的制药原料部门， 原是个盈利率较高的部门，但该部门却一反常态地没有现金积累。相反，还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资，以维持生产。 2、公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到1938年年底， 公司存货反而增加100万美元。 汤普森公司立即表示，在没有查明这两个疑问之前， 不再予以贷款，并请求官方协调控制证券市场的权威机构——纽约证券交易委员会调查此事。 “正确的审计意见” 调查发现该公司每年都聘请普赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了“正确、适当”等无保留的审计意见。 为了核实这些审计结论是否正确，调查人员对该公司1937年的财务状况与经营成果进行了重新审核。 结果发现：1937年12月 31 日的合并资产负债表计有总资产 8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元；在1937年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。 真相：内部勾结 在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普·科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的诈骗犯。他们都是用了假名，混入公司并爬上公司管理岗位。他们将亲信安插在掌管公司钱财的重要岗位上，并相互勾结，使他们的诈骗活动持续很久没能被人发现。 轩然大波——难辞其咎？ 证券交易委员会将案情调查结果在听证会上一宣布，立即引起轩然大波。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已“资不抵债”，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司，因它是罗宾斯药材公司的最大债权人。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所。汤普森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了会计师事务所出具的审计报告。因此，他们要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。 权利之争？ 在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的《财务报表检查》中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50 万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。 ?结论与启示 ?1.究竟谁应对财务报表的真实性负责? 2.如审计人员审定的财务报表与事实不符，审计人员应负哪些责任? 对此，美国审计程序委员会， 早在 1936年就指出：“对财务报表负责的主要应是企业管理当局，而不是审计人员。” 如果审计人员审定的财务报表与事实不符，则要分清事实不符的原因。当企业内部因共同合谋而使内部控制制度失效时，再高明的审计人员，在成本、时间的限制下，也是无法发现这些欺骗行为的。 该案件，使审计人员认识到，审计是存在风险的。其次，审计人员还认识到，建立科学、严格的公认审计程序，使审计工作规范化，能够有效地保护尽责的审计人员，免受不必要的法律指责。 美国的注册会计师协会开始起草审计准则，于1954年正式发布了十项公认的审计准则。 深远影响 总之，罗宾斯药材公司的案件，不但加速了美国公认审计准则的发展，同时，还为建立起现代美国审计的基本模式、在评价内部控制制度基础上的抽样审计奠定了基础（制度基础审计）。为此，罗宾斯药材公司的审计案例，一直成为美国审计理论研究中一个经久不衰的热门话题。 审计准则（法规）是具有法律地位的——判定CPA法律责任的依据，即CPA是否遵循审计准则！ 第一节 中国注册会计师执业准则体系 执业准则—— 是指由注册会计师职业团体制定的注册会计师在执行鉴证业务和非鉴证服务时所应遵守的技术行为规范，是衡量注册会计师工作质量的权威性标准。 一、中国注册会计师执业准则制定历程 二、中国注册会计师执业准则体系 （一）三个层面的要求 最高要求：要求会员遵守职业道德守则。（道德层面） 最低要求：遵守CPA业务准则，是CPA免除法律责任的依据。（法律底线） 管理要求：会计师事务所建立政策和程序，确保业务准则的遵循。（质量控制） （