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IPO审计的风险分析及控制对策研究-会计 IPO审计的风险分析及控制对策研究 严智群 摘要：近年来，随着证劵市场的迅速发展和IPO 进程的加速，证监会加强了IPO 在审企业的财务专项审查工作，进一步强化了会计师事务所在IPO 审查中的责任。正因如此，注册会计师在巨大的社会经济责任面前如何更好的履行自己应尽的职责，降低和控制IPO 审计风险就成为注册会计师行业共同关注的问题。本文通过对审计风险相关概念的阐述，归纳了审计风险的特征，在此基础上从注册会计师在IPO 的角色入手，对IPO 项目审计风险形成的多种特殊因素进行了分析，最后依据IPO 项目审计风险提出应对措施和建议。 关键词 ：注册会计师；IPO；审计风险；审计风险控制 当前，我国金融资本市场正在经历一个迅速壮大的高速发展时期，企业希望通过上市这一融资平台吸收庞大的社会投资来发展壮大自己的企业。然而我国证券市场发展较晚，会计师事务所的业务能力和组织形式相对落后, 会计师事务所在IPO 审计市场中面临的风险和承担的责任较为沉重，近几年部分公司造假上市造成IPO 市场审计问题层出不穷，为其出具审计报告的会计师事务所被推上了风口浪尖，这不但影响了注册会计师行业的健康发展，更加损害了整个资本市场的发展。 一、审计风险的概念和特征 审计理论界对审计风险这一概念有一个相对明确的认识，即审计风险是由重大错报风险和检查风险所组成，它具有下列四个特征。 1.审计风险的普遍性。重大错报风险是在注册会计师开始审计前就已经存在的，而检查风险也会由于一些客观的固有的审计局限，或者是注册会计师的某些行为所导致，所以审计风险是普遍存在于注册会计师的审计过程中的。 2.审计风险的客观性。由于注册会计师出于时效性和经济效益考虑，需合理控制审计的时间和审计成本，这决定了注册会计师对审计结果只能在适当范围中提出合理保证而不是绝对保证。同时在实际的审计工作中，企业财务报表里会含有很多管理层主观估计和推定，这些估计和推定本身没有详细的实际依据和审计证据可言，这也使得审计风险成为一种客观上就存在的风险。 3.审计风险的潜在性。企业财务报表从开始审计到最终发布，进而影响相关利益人做出相应经济行为的过程相对较长，此过程也是审计风险从隐藏到显现的过程，故具有潜在性。 4.审计风险的可控性。重大错报风险很难通过注册会计师的工作来合理控制，而检查风险是可以通过注册会计师完成相应的审计策略和工作来降低的。这样就可以使得整体的审计风险降低，从而将其控制在合理范围内。 审计风险主要由审计主体，审计客体和外部环境三大基础要素相互作用形成。 1.审计主体：指实施企业财务报表审计工作的会计师以及其所隶属的会计师事务所由于各种原因导致的审计风险。 2.审计客体：指被审计单位所造成的一系列审计风险。 3.外部环境：是指监管环境和法律法规等外部条件共同作用下而形成的审计风险。 二、IPO审计风险及其成因 IPO 审计风险成因主要归为审计主体，审计客体和外部环境三大方面。 （一）审计主体 1.IPO 项目审计的特殊性导致其风险加大。IPO 项目审计与一般企业项目相比，其委托关系更加复杂，参与中介更多，导致注册会计师在工作中需要更多的时间与各方面沟通协调；同时，企业的上市是一个较长时间的过程，往往存在多种方案的选择和调整，而注册会计师需要全程参与其中，及时调整审计范围和审计方法，这使得IPO 项目审计相对于其他一般审计项目更加复杂，耗时更长，会计师的工作难度更大，无形中增大了审计风险。 2.IPO 项目中注册会计师独立性保持的问题。企业IPO 是一个复杂的过程，在各个阶段中注册会计师往往都要亲身参与并在其中扮演不同的角色，从改制时提供重组方案的咨询到随后出具验资报告、制作发行申请文件、出具最近三年的审计报告等。在整个过程中，特别是前期提供大量咨询业务时，注册会计师在其中往往很难保持真正完全的独立性，甚至在某些时候为了企业能够顺利上市，会配合企业和中介机构，抛弃应有的独立性。如此不顾注册会计师独立性的行为会大大增加审计风险。 3.会计师事务所的审计质量控制系统不健全。会计师事务所应对IPO 项目的审计质量起到控制监管作用，包括职业道德、项目承接、项目执行等多方面。而目前我国会计师事务所和注册会计师往往更多看重IPO 项目带来的可观收益，使得事务所在项目承接环节控制薄弱，浮于形式；注册会计师在审计过程中经常会忽略职业道德追求个人利益。同时有的审计团队在咨询和审计两个业务之间不能很好的转换，项目执行胜任能力不足，这