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中国海运业需要加快引入现代吨税制度-国际贸易 中国海运业需要加快引入现代吨税制度 王 玥 袁埜 南开大学 船舶吨税是一个古老的税种，传统意义上的船舶吨税是一国向进出该国口岸的船舶，按其吨位征收的一种用于航道设施建设和管理的使用税。我国历史上很早就对国际航行船舶征税。近几十年来，随着全球经济一体化的不断深入，海运业已逐渐成为世界经济发展的支柱产业，为了促进本国海运业的发展，国外海运大国对传统船舶吨税制进行制度创新，对本国海运企业实施与船舶吨位挂钩的、低税负、易于核算的现代意义上的船舶吨税制度，作为其国内企业所得税的替代税种，从而有效提升了本国海运业在国际海运市场上的竞争力。Marlow和Mitroussi (2008)经过分析希腊、荷兰和英国实行的现代吨税制，并与巴拿马、利比里亚所实行的传统吨税制相比较，认为现代吨税制己不仅仅是一种创造性的税收形式，而且已成为一种全球航运税收制度标准。 一、国际海运业现代吨税制度的创建和引入 现代吨税是企业所得税的替代税种，是以船舶吨位为基准的所得税。现代吨税制大体可分为两种模式：希腊模式和荷兰模式。实施现代吨税制的历史可以追溯到1939年的希腊，目前希腊所采用的吨税制模式是1975年引入的。希腊模式的特点是吨税计算与船舶吨位和船龄相关联，即先根据船舶吨位及与吨位相对应的系数计算出应税总吨位，然后乘以与船龄相对应的税率来确定应纳吨税额。由于希腊模式开始适用的税率较高，对海运业的激励性不强，故并未被其他国家广泛引入。1996年，荷兰实施了更为简便的吨税模式，荷兰模式在吨税计算时仅与船舶吨位相关联，即通过与船舶吨位相对应的船舶名义利润和相应税率直接相乘来确定吨税的应纳税额。荷兰模式税率低，即使与实行“开放式”登记制度国家所适用的低税率的企业所得税相比较，也具有很强的竞争力，从而受到海运企业的广泛欢迎，其他海运国家纷纷引入。受到荷兰模式的影响，希腊也于2002年大幅调低了吨位核算系数和应税税率，使希腊模式的吸引力大幅提升。由于引入现代吨税制，海运企业的税负水平相对降低，实际有效税率平均低于1%。因此，在实际征缴的过程中，尽管大多数国家和地区要求海运企业在选用现代吨税制作为缴税方式时，需要连续多年使用该方式而不得放弃，但因为其实际税负远小于企业所得税，选择适用现代吨税则不需再缴企业所得税，所以现代吨税制实际上已经成为海运企业主要缴税方式。 据统计，全世界引入现代吨税制的国家和地区有：希腊(1975年)、日本(2008年)、德国(1998年)、韩国(2004年)、挪威(1996年)、美国(2004年)、中国台湾(2009年)、丹麦(2001年)、意大利(2005年)、印度(2005年)、英国(2000年)、比利时(2002年)、荷兰（1996年）、芬兰(2002年)、爱尔兰(2002年)、法国(2002年)、西班牙(2003年)、立陶宛(2007年)、波兰(2007年)、塞浦路斯（1963年）、马耳他（1963年）、保加利亚(2005年)、拉脱维亚(2002年)、斯洛文尼亚(2008年)、荷属安的列斯（1987年）、南非(2013年)、法属马提尼克、法属圭亚那、法属瓜德罗普岛。在已经实施现代吨税制的国家和地区中，除了希腊、马耳他和塞浦路斯3个国家采用希腊模式的现代吨税制外，其余国家和地区均采用荷兰模式的现代吨税制。 表1列示了世界主要海运国家或地区实施现代吨税制的情况。表列中船队运力排名世界前11位的国家或地区，共拥有世界船队总运力的75%，除中国和新加坡外，其余9个国家或地区均实施了现代吨税制。虽然新加坡未引入现代吨税制，但是新加坡对于海运企业实施了优惠的税收减免政策。 现代吨税制的引入，对本国海运业及相关产业的发展起到了良好的支持和促进作用。英国是实施现代吨税制改革的典型范例。作为传统的海运强国，英国在20世纪后30年，由于税收政策及石油危机等诸多因素的影响，海运业日渐衰落。为了振兴本国海运产业，2000年实施现代吨税制改革后，英国海运业迅速重新崛起，不仅壮大了本国海运产业，同时也进一步巩固和加强了英国作为世界海运强国与国际航运中心的地位，其影响十分显著： 牛津经济研究院(Oxford E-conomics)在2007年英国海运业经济贡献决算报告中，专门评估了现代吨税制的实施对于英国经济的影响： 一是英国船舶数量和总载重吨规模持续提高，英国籍船舶注册数量稳步提高。引入现代吨税制前，英国船队规模逐年缩小，1999年英国籍船舶仅379艘，至2003年上升至590艘，随后持续增长至2007年的738艘；总载重吨也由2000年的720万吨稳步增长至2007年的1960万吨。 二