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税务代理实务第 七 章　流转税纳税申报代理实务 第一节　增值税纳税申报代理实务 　　09年开始执行新《增值税暂行条例》，《税法Ⅰ》做了一定的调整，但不是很彻底，简单介绍一下新《增值税暂行条例》与原制度相比，有以下变动内容： 　　（一）允许抵扣属于货物的固定资产进项税，但要征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税不能抵扣；房产、建筑物属于营业税征税范围，这类固定资产也不存在抵进项税的问题； 　　（二）小规模纳税人的征收率统一为3%，不再设置工业与商业两档不同征收率； 　　（三）取消已经不再执行的对来料加工、来料装配的免税规定，以及补偿贸易所需进口设备的免税规定； 　　（四）按月申报的纳税期限由原先的10日延长到15日； 　　（五）明确纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣； 　　（六）降低一般纳税人认定的销售金额（劳务）的标准：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以上；其他纳税人，年应税销售额在80万元以上的，可以认定为一般纳税人； 　　【提示】以上规定仅从2009年1月1日起执行，所以，在参加考试时，大家要关注综合题中的时间是08年底前的，还是09年的业务，如果是08年底前的业务，按老规定，09年新发生的相关业务，参照上述规定处理。 　　一、增值税款计征规定 　　（一）一般纳税人应纳税额的计算 　　应纳税额＝销项税—当期进项税—上期留抵税额 　　注：建议参照第六章第一节的增值税明细核算科目理解，更为全面。 　　1.销项税额 　　计算公式为： 　　销项税额＝销售额×税率 　　几个要点： 　　（1）上面所述销售额，是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的不含增值税的销售收入；如果是价税合计收取的，要将含税价折算成不含税价：不含税收入＝含税收入÷（1＋适用的增值税税率） 　　（2）含税收入的情况主要有：价外费用、零售收入、向普通消费者销售商品、开具普通发票上注明的价款一般是含税价，要按（1）中提示的方式折算成不含税价。 　　【举例】某增值税一般纳税人企业销售商品，开具普通发票收取价款11700元，收取价外费用4680元，该货物适用的税率是17%，那么该项业务在增值税上的应税收入是：（11700＋4680）÷（1＋17%）＝14000（元），销项税额＝14000×17%＝2380（元）。 　　2.进项税额 　　纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。 　　可以抵扣进项税的情况主要有： 　　（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 　　（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额； 　　（3）购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和l3%的扣除率计算； 　　（4）支付运输费用按7%的扣除率计算进项税额，这里的抵扣基数一般来说包括运费和建设基金；随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额； 　　（5）增值税一般纳税人取得废旧物资发票按10%抵扣，但纳税人应根据相关废旧物资发票逐票填写《废旧物资发票抵扣清单》，在进行增值税纳税申报时随同纳税申报表一并报送。自2004年3月起还需同时报送载有《废旧物资抵扣清单》电子数据的软盘（或其他存储介质），只有符合要求的，才可依l0%的扣除率计算进项税额，准予抵扣。 　　提示：上述政策在2009年也停止执行，同学们可以在课外学习一下最新的相关文件//.chinaacc4#ff66ff/new/63_67_/2008_12_15_wa4375428485121800211712.shtml 　　//.chinaacc#ff66ff/new/63_67_/2009_1_4_wa107743535841900210282.shtml 　　3.不得从销项税额中抵扣的进项税额 　　（1）未按规定取得并保存增值税扣税凭证或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他事项。 　　（2）下列项目的进项税不得从销项税中抵扣： 　　①购进固定资产； 　　纳税人2009年1月1日以后（含1月1日）实际购买的，属于货物的固定资产（不含应征消费税的摩托车、汽车、游艇），并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税；可以抵扣。 　　②用于非应税项目； 　　③用于免税项目； 　　④用于集体福利或者个人消费购进货物或者劳务； 　　（如果是自产货物或者委托加工的用于集体福利或者个人消费的，要视同销售处理计算销项税） 　　⑤非正常损失的购进货物； 　　⑥非正常损失的在产品，产成品所耗用的购进货物及应税劳务。 　　什么是