第一章第六节固定资产及投资性房地产.pptVIP

⑶有关帐务处理 ⑵存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。 ⑴应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；P/85 ①外购或自行建造的投资性房地产达到预定可使用状态时: 借:投资性房地产 贷:银行存款 在建工程等科目 ②按期(月)计提折旧或进行摊销: 借:其他业务成本 贷:投资性房地产累计折旧 投资性房地产累计摊销 ③取得的租金收入 : 借:银行存款 贷:其他业务收入 ④计提减值准备时: 借:资产减值损失 贷:投资性房地产减值准备 当以后减值因素消失后，借贷不能同时颠倒，但在处置时能冲销 【实例】A公司06年7月1日接受B公司投入的一项土地使用权，双方协议价为5 000万元，使用期为50年。A公司拟于适当时机转让。具体处理如下： ①入账成本=双方协议价=5 000(万元)； ②06年的摊销额=5 000÷50 ×6/12=50(万元)； ③会计分录如下： 借：其他业务成本 50 贷：投资性房地产累计摊销 50 借：投资性房地产 5000 贷：实收资本 5000 【实例】甲公司06年6月1日购入一幢办公楼，拟对外出租。买价3 000万元，税费20万元，预计(使用寿命40年;残值21万元，清理费用1万元)，按直线法提取折旧。出租时每年租金为400万元，于年末一次结清，自06年7月1日开始出租。 ①入账成本=3 000+20=3 020(万元)； ②06年的摊销额= [3 020－ (21－1)]÷40×6/12=37．5(万元)； 3．双倍余额递减法(等率递减法)P/74 年折旧率=2/预计使用年限×100％ 年折旧额=固定资产期初净值×年折旧率 实例P/74[1-90] 注：为了调整该折旧方法的误差，要求在倒数第二年改为直线法。 最后二年的每年折旧额=（倒数第三年末的账面净值-净残值）÷2 4．年数总和法(变率递减法)P/74 年折旧率=尚可使用期限/年数总和=(折旧年限-已使用年限) /(折旧年限+1) ÷2 年折旧额=(固定资产原值一预计净残值)×年折旧率 月折旧率=年折旧率／12 实例P/75[1-91] (三)折旧的会计分录 借：制造费用(生产用固定资产的折旧) 管理费用(行政用固定资产的折旧) 销售费用(独立的销售机构或部门或销售网点) 其他业务成本(经营租出) 贷：累计折旧 实例P/75[1-92];[1-93] 四、固定资产的后续支出P/76 指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 (一)概念 1．更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。 (二)主要内容 如有被替换部分，应将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。 2．不满足固定资产确认条件的修理费用等，应当在发生时计入当期损益。 3．车间及行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应计入管理费用。 4．专设的销售机构发生的固定资产修理费用等后续支出，应计入销售费用。 实例P/76[1-94];[1-95] 五、固定资产处置 P/78 （一）内容 固定资产的出售、毁损、报废、对外投资、对外捐赠、抵债、非货币性交易等。 （二）分录P/78 1．固定资产转入清理时 借:固定资产清理(净值) 累计折旧(原帐面贷方) 固定资产减值准备(原帐面贷方) 贷:固定资产(原帐面借方) 2．发生的清理费用 借:固定资产清理(实际支付数) 贷:银行存款等 3．企业销售房屋、建筑物等不动产，应按其销售额计税交纳营业税 借:固定资产清理(售价×营业税率一般为5%) 贷:应交税费—应交营业税 4．实际收到的出售价款及回收残料入库等 借:银行存款(实际数) 原材料(残值入库) 贷:固定资产清理 5．保险公司赔偿 借:银行存款 其他应收款—××保险公司 贷:固定资产清理 (原账面余额） 6．清理净损益的处理。 固定资产清理净损益会计处理一览表 借：营业外支出—非流动资产处置损失 贷：固定资产清理（原账面贷方） 正常的处理损失 借：营业外支出—非常损失 贷:固定资产清理（原账面借方） 自然灾害等非正常原因 生产经营期 间 借：固定资产清理（原账面贷方） 贷：营业外收入—非流动资产处置利得 生产经营期 间 净收益 会计处理 清理原因 所属期间 清理结果 实例P/78[1-97];[1-98];[1-99] 六、固定资产清查 P/80 (一)方法 实地盘点 (