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专题二 所得税会计核算 二〇一〇年八月 一、所得税会计的一般程序 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。企业进行所得税核算一般应遵循以下程序： 1.按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 2．按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 3．比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步，确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。 一、所得税会计的一般程序 4．就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为当期所得税。 5．确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税(当期应交所得税)和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和(或之差)，是利润表中的所得税费用。 二、当期所得税费用的会计核算 2、当期所得税费用的会计核算(集团公司规定） （1）各分支机构按照总机构分配的金额预交企业所得税时 借：内部往来—集团公司财务部 贷：银行存款 集团公司财务部根据各分支机构上转的通知单和缴款书 借：应交税费—应交所得税 贷：内部往来—XX分支机构 （2）集团公司财务部每季度末计提所得税 借：所得税—当期所得税费用 贷：应交税费—应交所得税 按总机构应上交金额预交所得税 借：应交税费—应交所得税 贷：银行存款 (3)结转企业所得税 借：本年利润 贷：所得税—当期所得税费用 二、当期所得税费用的会计核算 [例1] 某企业为居民企业，2009年发生经营业务如下： 全年取得产品销售收入5600万元，发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元，业务招待费70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业权益性投资收益34万元（已在投资方所在地按照15%的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益性捐赠38万元）。 二、当期所得税费用的会计核算 分析：（1）利润总额 =5600+800+40+34+100-4000-660-300-760-200-250 =370（万元） （2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元； （3）技术开发费用调减所得额=60*50%=30万元； （4）按实际发生业务招待费的60%计算，应税前扣除业务招待费=70*60%=42万元，按销售收入的千分之五计算应扣除额=（5600+800）*0.5%=32万元，因此，业务招待费调增所得额=70-32=38万元； 三、相关资产或负债的计税基础 （一）资产的计税基础 资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。 如固定资产、无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额。 1、固定资产 以各种方式取得的固定资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。 固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会计与税法规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产减值准备的提取等处理的不同，可能造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。 三、相关资产或负债的计税基础 2、无形资产 除内部研究开发形成的无形资产以外，其他方式取得的无形资产，初始