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“会计核算”执行中存在的问题及完善建议 　　【摘要】 《会计基础工作规范》自颁布实施以来，对整顿会计工作秩序，规范会计基础工作，提高会计核算质量起到了很好的作用。但随着会计近年来的发展，以及通过多年的会计教学和对多家企业实施规范工作的调查，目前仍存在一些问题。文章针对《会计基础工作规范》“第三章会计核算”方面存在的问题进行具体分析并提出完善建议。 　　【关键词】 会计核算； 问题； 完善； 建议 　　 　　一、《会计基础工作规范》“第三章会计核算”存在的问题表现 　　 　　（一）记账凭证要素编制不全，摘要书写含糊 　　会计凭证是登记账簿的依据，记账人员根据审核无误的记账凭证登记账簿，这不但是会计工作者的基本要素和常识，更重要的是划分经济责任。《会计基础工作规范》（以下简称《规范》）中要求“记账凭证的内容必须具备：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目……”。但在实际工作或教学中，存在的主要问题是：第一，一笔经济业务涉及的总账科目下会涉及多个明细会计科目，遇到这样的情况，往往在编制会计凭证时，只在第一行写一笔摘要和一个会计科目，以下各行摘要和相同会计科目全是空白，好一点的，在下行蹲上点表示摘要、会计科目相同，而大部分是空白，而在教科书上的实例中基本上也全是空白；第二，《规范》中对摘要编制的主要内容规定不全或者不规范，导致实际使用中不是太简单就是太?嗦，词不达意，表述不清。由于摘要表述不清，使用账的人对该项经济业务具体是什么内容从账上看不清，本应从账本上可以一目了然的事情，不得已还要看凭证，加大了工作量，给工作带来了不必要的麻烦。 　　（二）多栏式明细账的结账及划线规定不细 　　《规范》中对结账划线做出了规定，但不够详尽和系统。规定对三栏式、数量金额式等明细账结账比较实用，但对多栏式明细账的结账未做出详细规定，导致多栏式明细账结账很乱。经常看到网上有许多对于多栏式明细账结账和划线问题的咨询，尤其是关于生产成本及损益类账户的结转方式提问较多。因为这些账户一般使用的账簿都是多栏式明细账，涉及内容较多，操作难度较大。比如生产成本账户，月底结账时往往会涉及三项内容：本月合计、本月转出额、期末余额，和三栏式明细账不同的是，它们都在一个方向反映，其区别只是填写金额颜色不同而已。在实际工作中有直接将结转的数字用红笔结转，不再划线；有先将本月发生额合计上面划一条红线，在摘要栏写出本月合计，在本行金额栏用蓝笔写出合计数字，在下一行摘要栏写出结转到某一账户或转出，在金额栏用红笔写出结转数字，下面划一条红线；还有的对生产成本等有余额的账户在本月余额上面划一条红线，把本月余额甩在结账红线外。教科书上对多栏式结账可供参考的实例很少，尤其是跨月业务的处理基本不见实例。 　　（三）“刮、擦、挖、涂、粘”现象普遍存在 　　《规范》中规定：“账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹”。这个规定在实际使用中成了仅供理论学习和记忆的条款，具体应用时刮、擦、挖、涂、粘全都用上了。一方面为了应对考试而死记硬背《规范》规定的条款，一方面在实际使用中拿着橡皮、刀片、胶带纸、消字液随时准备刮、擦、挖、补。在校学生和实际会计工作者中此类问题都有，特别是学校的理论教学、实训操作与考试中更为普遍。学生的作业本、考试卷、会计实训的凭证、账簿、报表上随处可见，甚至理论考试的试题问的是如何进行错账更正，而对错题更正时仍然采用刮、擦、挖、涂、粘等方法进行更正。 　　 　　二、存在问题的根源 　　 　　（一）《规范》的缺失及不完善 　　纵观“会计核算”中出现的问题，主要都出在《规范》及相关规定中没有进行详细规定，无规矩可循，导致执行中各行其是。如上所述：编制记账凭证摘要、会计科目的填写；多栏式账簿结账划线等等。 　　（二）对《规范》学习、宣传不够 　　《规范》学习宣传不够，导致执行不力。一是对《规范》学习宣传不够，对《规范》组织学习和宣传力度不够，加之新老更替，有部分会计工作者不知道或不了解《规范》对会计核算具体事项的规定，导致有些会计工作者和学生遇到问题不知如何处理而无所适从。如：“记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销”。本来一条线就可以完成的事情，但在实际工作和教学中，往往出现分别在借方、贷方金额栏划两条线的现象。 　　（三）理论学习和实际工作脱节 　　理论学习和实际工作严重脱节。典型例子如上所列“错账更正”的问题。其问题的产生，一是在校期间教学上理论与实际的脱节，没有严格要求学生按照《规范》的要求去做，在作业、考试方面没有严格执行《规范》要求，按《规范》予以考核；二是传统的习惯做法，师傅带徒弟，老师带学生，徒弟跟着师傅做，学生跟着老师学，一年如一年，一级