“资产=负债+所有者权益”争论述评与结论.docVIP

“资产=负债+所有者权益”的争论述评与结论 　　一、引言 　　以“信息经济、网络经济、数字经济、知识经济”以及“风险社会”为代表的新经济使会计生存的社会环境发生了重大变化，众多专家学者不断探讨新经济环境对会计产生的重大影响；并认为诸如会计基本假设、会计职能目标等的传统理论观点将受到严重挑战，有些甚至需要进行局部改变甚至颠覆式变革或推倒重来式改造。其中作为会计领域最为基础的“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式，也不例外，几乎一直在人们的关注与研究中受到了一定程度的挑剔、指责。 　　 　　二、当前对“资产＝负债＋所有者权益”的主要争论 　　“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式在随社会环境、经济制度、管理要求等变化而变化的过程中，人们对其认识也是千差万别，有些甚至还相互矛盾。归纳起来，主要有以下几个方面： 　　（一）有关“资产＝负债＋所有者权益”界定的争论 　　对什么是会计等式，目前主要有两种观点： 　　1．笼统说法 　　一说会计等式是表明各会计要素之间基本关系的恒等式，它可以叫会计恒等式或会计平衡式；另一说会计等式，又称会计方程式，是会计记录与报告方法建立的基础，也是组织会计核算的依据。这些观点只是对会计等式从整体层面上来界定，没有具体指明“资产＝负债＋所有者权益”与会计等式之间的明确关系。并且第二种说法将会计等式叫会计方程式不妥，因为，在《现代汉语词典》中，“等式”一词是指表示两个数或两个代数式相等的算式，“方程”一词是含有未知数的等式（也叫“方程式”）；会计等式虽可求某一未知要素，但与方程本身必带有未知数而后再求解不同。 　　2．明确定义 　　会计等式趋于一致的定义是上述第一种观点，其中有学者这样描述会计等式，“会计等式揭示了各会计要素之间的联系，它是复式记账、进行试算平衡及编制会计报表的理论依据”；商务印书馆出版的《英汉证券投资词典》，指出会计等式是在会计记账过程中资产和负债之间的恒等关系，如公司资产减去负债等于股东权益；大多数学者往往直接以“资产＝负债＋所有者权益”这个国??上最常用的等式来说明“会计等式是什么”，如张原、李旭鸿（2009）这样描述会计等式：“会计等式揭示了各会计要素之间的联系，它是复式记账、进行试算平衡及编制会计报表的理论依据”。可以说，会计基本等式“资产＝负债＋所有者权益”以企业主体理论（Equity Theory）为基础，反映了市场经济中明确产权关系的要求；“会计基本等式是实体理论和法人财产权的直接写照”（朱学义，1999），该会计等式以其科学性而流传于世。 　　（二）有关“资产＝负债＋所有者权益”分类的争论 　　对会计等式的分类目前没有明确的标准和具体的说法，但与“资产＝负债＋所有者权益”相关的会计等式分类有： 　　1．把“资产＝负债＋所有者权益；收入―费用＝利润”作为基本会计等式，除此之外的会计等式都当作派生或扩展的会计等式。 　　2．按会计要素性质，将“资产＝负债＋所有者权益”作为静态会计等式或存量会计等式，“收入－费用＝利润”作为动态会计等式或流量会计等式。 　　3．以“资产＝负债＋所有者权益”在整个会计核算与会计要素中的地位作用，将其作为第一会计等式，此外的会计等式为第二、第三会计等式等。 　　（三）有关“资产＝负债＋所有者权益”变革的争论 　　1．基于人力资源会计的会计等式 　　美国密歇根大学赫曼森1964年首次提出“人力资源会计”这一概念后，人力资源会计在全球范围内的研究日益高涨，相继出现了人力资源会计的有关学术成果与研究组织。而随之出现了许多对传统会计理论加以创新的一些新认识和新看法，其中就有人力资源会计对会计恒等式产生巨大影响的观点。在这些观点中涉及的会计等式有：“物力资产＋人力资产＝负债＋劳动者权益＋所有者权益”（唐松华、1999，宋夏伟、2002，等），或“物力资产＋人力资产＝负债＋劳动者权益＋所有者权益（含人力资本）”（袁晓勇、1999，朱慧琴、2001）；“物力资产＋人力资源投资＋人力资产＝负债＋劳动者权益＋所有者权益”（阎达五，1996）；“人力资产＋物力资产＋其他利益相关者资产＝人力资本权益＋物力资本权益＋其他利益相关者资本权益”（黄洁莉、张友棠，2006）；“人力资产＝人力资本（劳动者权益）”或“财物资产＋人力资产＝债权人权益＋所有者权益＋劳动者权益”；“物质性资产＋人力资产＝负债＋货币性资本所有者权益＋人力资本所有者权益”（袁晓勇，1999）；“物力资产＋人力资产＝人力负债＋所有者权益＋劳动者权益”（王晨阳，2009）；“资产＝负债＋财务负债＋人力负债＋财务资本权益＋人力资本权益”（杜兴强、李文，2000）；有形资产＋无形资产＝负债＋劳动者权益＋异质型人力资本所有者权益＋物质资本所有者权益）；“非人力资产＋人力资产＝非人力负