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三个会计等式的内在联系 　　[摘要]本文结合近期出版的数本高校会计学教材，讨论了教材中关于会计等式论述的新成果，3个会计等式的内在联系，以及就若干问题与同行商榷， 　　20世纪80年代，我国改革开放初期，在会计界曾有过一场关于会计等式的讨论，参与者之众，见诸专业刊物的论述之多，不同观点之针锋相对，可谓热烈。之后，90年代初期，讨论的内容转向了关于新会计等式的理解和运用，新旧会计等式的区别和联系等方面。这些都反映了经济体制改革、会计改革的发展对会计理论的迫切需求，也反映了会计工作者对构建具有中国特色的新会计理论体系的不懈探索和追求。20年过去，笔者最近学习了数本近年出版的高等院校会计学新教材(下称“新教材”)中关于会计等式的论述，认为新教材科学地概括了长期以来关于会计等式研究的学术成果，同时又认为其中关于3个会计等式的内在联系的某些论述尚有可商榷之处。本文试对此谈点探索性见解，供研究参考。 　　 　　一、新教材至少在以下几个方面科学地概括了长期以来关于会计等式的学术研究新成果 　　 　　[一]新教材在总论或关于会计方法论述的开篇中，一致地以单独的章节阐述会计等式，认为会计等式反映了资金运动中数量变化的规律性；资金内部各会计要素数量变化的内在联系是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。这就确立了会计等式在会计学知识体系结构中的位置，说明它的理论重要性。此前的旧教材固然也有关于资金两侧面平衡的论述，但以单独的章节来论述还是近期的事，反映了学术研究的新成果。 　　(二)新教材一致地从资金的两个侧面，即资产和对资产要求权，或者说从资产和权益两个侧面的平衡关系去观察会计对象；将各会计要素作为资金的两个侧面的基本分类去观察，进而说明新会计等式“资产＝负债+所有者权益”，即以会计对象两侧面平衡理论诠释了新会计等式。这样就顺理成章地表明了新、旧会计等式在对资金的认识论上的一致性：两者的根本区别在于分别反映了计划经济体制和市场经济体制对会计信息的不同要求。在90年代中期的新旧会计等式转换之初，这还是个新的理论问题，现已在新教材中得到解决。 　　(三)新教材一致地认为：在企业从一定时点的资金运动的相对静止状态出发，发生经营业务，支付各种费用，取得各种收入，产生经营成果。在经营业务中收入、费用会计要素发生变化同时，也使资产、负债和所有者权益会计要素发生相应变化，从而使会计等式在期初的相对平衡状态被突破，组成了期末在新的时点上的新的平衡。这反映了收入、费用会计要素和资产、负债、所有者权益会计要素在资金运动中的内在联系。 　　(四)新教材提出了3个会计等式 　　1.“资产＝负债+所有者权益”(下称等式1) 　　此等式反映企业在一定时点上的财务状况，被称为静态等式，是进行复式记账和编制资产负债表的理论依据。 　　2．“收入-费用：利润”(下称等式2) 　　此等式反映一定会计期间企业的经营过程和规模，收入和费用之差即为企业的经营成果，是编制利润表的理论依据。 　　3．“资产+费用：负债+所有者权益+收入”(下称等式3)此等式是各会计要素的动态平衡等式，反映了全部会计要素(利润会计要素包含在所有者权益会计要素中，下同)的内部联系。 　　对此等式，新教材有几种诠释和表述形式，笔者也将在本文的以下部分对此加以探讨。 　　 　　二、会计等式“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”(即等式3)的内涵及其理论意义 　　(一)会计平衡理论是观察会计对象的科学认识论。这种理论认为，会计对象客观地存在着两个互相联系、不可分割的侧面，即资金的表现形态和对资金的经济关系(或资产和权益，或资金占用和资金来源)两个侧面。从企业资金的整体去观察是如此，对会计要素的个别变动量去观察也是如此。两个侧面形影不离，数额恒等。对资金的静态平衡已为人们所普遍认同，由于人们在使用会计信息时往往只需要摘取信息体系中的一个或若干价值指标，因而对变动量的两侧面平衡则往往被忽略，在观察资金运动中不注意把握。实际上由于会计对象的两侧面平衡的秉性所决定，孤立的会计价值指标是不存在的，每个指标必然有其相联系的另一个侧面。资金的静止状态是相对的，而变动状态是绝对的，因此更应当注意变动状态中各会计要素两侧面的平衡关系，也应当从这样的视角去观察研究等式3的内涵和特性。 　　 　　(二)为了讨论等式3的内涵和特性，先给出图表： 　　 　　对图表的说明： 　　1．会计对象存在表现形态和经济关系两个互相联系的侧面； 　　2．每个侧面又按经济内容进行基本分类，划分为若干会计要素； 　　3．在6项会计要素中，资产、负债、所有者权益会计要素是反映企业财务状况的，以期初、(期末)的相对静止时点上的存量来说明“状态”；收入和费用会计要素是反映企业经营过程和规模的，以瞬间的变量或期