生物资产会1002王小芳熊心怡钟文娴.PPT

王小芳 钟文娴 熊心怡 我国对生物资产的计量包括初始计量和后续计量的规定主要采用历史成本计量模式，如果采用公允价值计量，必须是在严格限制条件下使用，有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得，应当对生物资产采用公允价值计量。采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件： 　 （一）生物资产有活跃的交易市场； 　 （二）能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。 1.二是以公允价值计量相关性较强。 《国际会计准则41号——农业》（IAS41）主张，企业用公允价值取代历史成本对生物资产和农产品进行计量。公允价值是在双方自愿的基础上，在非强制清算或销售情况下，一项资产（负债）可以转换的金额。 2.缺点：与历史成本原则比较，公允价值由于基于市场信息而产生，具有较强的相关性，但公允价值的可靠性却是其致命的弱点，因为公允价值需要通过估计来获得。 1.是以历史成本计量可靠性较强。以历史成本原则计量生物资产时，所有直接或间接可归入生物资产的历史成本都应计入生物资产的价值，以企业各期实际的投入之和作为生物资产的账面价值。 2.缺点生物资产包括的范围极广，生长周期长短不一，企业生产生物资产的周期比非生物资产的周期长的多，由于生物资产的自然增值作用，仅以账面上的历史成本很难反映生物资产的实际价值。 国际会计准则要求除生物资产的初始计量公允价值不能够可靠计量外，一律采用公允价值计量，且规定，企业一旦采用公允价值模式计量，即使后来无法可靠地确定公允价值，也应继续使用公允价值，直至处置该生物资产。 1 生物资产 概念 生物资产，是指有生命的动物和植物。 分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产： 　　消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 　　生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 　　公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 生物资产的确认 生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 　　（一）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产； 　　（二）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业； 　　（三）该生物资产的成本能够可靠地计量。 生物资产的初始计量 　生物资产应当按照成本进行初始计量。外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费﹑保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。 自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产 有下列规定　 （一）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 　　（二）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 　　（三）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 　　（四）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本 有下例规定： 　　（一）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 　　（二）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 生物资产的后续计量 企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。 企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。 生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，使用寿命或预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，或者有关经济利益预期实现方式有重大改变的，应当作为会计估计变更 企业确定生产性生物资产的使用寿命，应当考虑下列因素： 　　（一）该资产的预计产出能力或实物产量； 　　（二）该资产的预计有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等； 　　（三）该资产的预计无形损耗，如因新品种的出现而使现有的生产性生物资产的产出能力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时等。 生物资产的后续计量主要涉及生物资产的管理、饲养费用等支出以及生产性生物资产折旧的计提以