第6章　国际避税地（避税港）研究11.ppt

第六章　国际避税地（避税港）研究 本章目录： 第一节 概述 第二节 国际避税地应具备的条件 第三节 国际避税地的功能、作用、评价 第四节 利用国际避税地避税的方法 退出 避税天堂的由来 据西方的记载避税天堂“的雏形早在公元前2000 年就存在。希腊为了不支付港口税，派出专员在海上的某个相约地点负责买、卖方的交易以避关税。到公元前2 世纪，一个叫得劳的地中海小岛在近一个世纪期间成了不缴纳任何税赋的自由贸易区。 但真正意义上的”避税天堂“是在十九世纪晚期出现的。特点是:大规模的资本国际流动。 现代意义上的“避税天堂”是在20 世纪初出现的，是国际资本流动和主权国家的矛盾的产物。如在20 世纪20 年代的瑞士、卢森堡和巴哈马群岛。二战后，欧洲的一些小国由于没有获得马歇尔计划的资助，为富人和为数不多的外国大企业逃税提供服务。 2005年“避税天堂”占国际银行业业务的50% ，国际贷款的一半来自那儿，国际储蓄的一半流向那里。 对美国跨国公司对外投资的研究表明，其对英属群岛加上牙买加的投资，或对百慕大群岛单独的投资均超过其对中国的投资。其实这些投资只有很少部分留在这些岛上，绝大部分都通过这里再投向其它地区。 欧洲跨国公司的对外直接投资30%流向“避税天堂。 法国外国直接投资的47%也来自这类地区，其中三分之一来之荷兰 而邻国英国则占第二位。 中国情况 2005 年占中国外国直接投资来源国家和地区第一、二位的分别是香港特别行政区和维尔京群岛，两者都被认为是避税天堂。 截至2007 年底，在对华投资的国家和地区中，香港占投资企业总数的45.19% ，实际利用外资总额的39.02% 。以香港的经济实力，这本身就很蹊挠!但人们对此也似乎已经熟视无睹了。而几乎不为人知的维尔京群岛竞占9.38% ，还有什么开曼群岛和莎摩亚竟占第10 、第11 位，和英国、德国在中国的投资相当 台湾的一些企业为了规避地方当局的限制而通过这些离岸金融中心对大陆投资。 第一节 概述 一、国际避税地（International tax haven ） 1.狭义：不课征某些所得税和一般财产税，或者税率很低的国家和地区； 2.广义：能够提供某种避税机会的国家和地区； 3.站在跨国公司的角度看：不征收财产税和所得税，或税负很轻，能为投资者在纳税义务方面提供特别好处的地区和中心，最早兴起于德国； 4.站在政府角度看：那些能够被利用来使征税对象从本国政府的税收管辖权下转移出去，以逃避本国税收的国家和地区。 二、类型 1.不征所得税和一般财产税，纯国际避税地 如百慕大、开曼群岛、巴哈马等，没有任何直接税； 2.虽征收但税率较一般国家要低， 英属维尔京群岛、列支敦士登，只征收某些直接税，税率较低并提供大量的税收优惠； 3.只实行收入来源管辖权的国家和地区， 如中国香港、新加坡、马来西亚等，特征是对境外所得完全免税； 4.征收正常税收，对非居民给予税收优惠 卢森堡、希腊 5.征收正常税收，但与其他国家签定大量的税收协议 荷兰 部分避税港简介（p172） 巴哈马共和国 百慕大群岛 开曼群岛 列支敦士登 巴拿马 卢森堡 英吉利海峡群岛和马恩岛并不从外国收入或收益征税。非本地居民不就当地收入征税。当地税率划一为20.0%。 在直布罗陀，公司只要不在当地进行任何商业行为，每年只需缴付划一税款100镑。 太平洋岛国瓦努阿图不会向任何外国政府或执法机关，透露当地的会计资料。当地并不征收入息税、预扣税、资本增值税、遗产税，也不进行外汇管制。 香港的税率利得税和薪俸税相当低，亦不从外地赚取的入息或利润征税，被部分机构或个人视为避税港，另外香港没有关税（香烟、酒、奢侈品除外）。 三、避税港的特征 1.有独特的”低税”结构；直接税负担轻 2.以所得税为主体的税制结构；不征收流转税 3.有明确的避税区域范围。靠近美国、西欧、东南亚和澳大利亚 四、避税港形成的原因 1.历史因素——大多曾经是殖民地 2.地理因素——大多数是岛屿 3.政治因素——政局稳定 4.经济因素——财政收入大多数不依赖于税收 返回 第二节 国际避税地应具备的条件 1.构成上，大多数是岛国、小国、飞地 飞地——本辖区内的地域不属本辖区管辖 2.财政上，一般避税地都没有巨额的财政支出 ①中立国，税收引起战争，北美独立;战争引起税收，荷兰的印花税 ②往往有其他财源，中东石油输出国，巴哈马的旅游业等 在国际上是指归属某国，但地处他国内的土地，如