第2章　所得税会计.pptVIP

背景资料： 1978年前基本上是利润统收统支。 1979年开始，国有企业实行多种形式的利润留成制度。 1983年利改税 1983年4月24日批准颁发的《关于国营企业利改税试行办法》，开征国营企业所得税。 1984年9月16日，国务院发布了《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》，自1984年10月1日起实施，1985年4月发布了《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》。 第一节 概述 一、所得税会计的含义 研究如何处理按照会计法规确认的税前会计利润和按照税法计算的应税所得之间差异的会计理论和方法。 区别几个概念： 利润总额、应纳税所得额和应纳所得税 例：某企业2008年国债利息10万元，税收罚款1万元，除此之外的收入300万元，费用200万元。 例：某企业2008年对外销售一批商品，发票已开，收入10万元，成本8万元，但风险和报酬未转移，除此之外的收入300万元，费用200万元。 三、所得税会计在我国的发展 （一）所得税性质的演变 1.收益分配论 1994年以前我国采用这种观点。 2.费用论 财政部于1994年颁布了《企业所得税会计处理的暂行规定》，要求企业在进行会计处理时将所得税视为一项费用。 （二）所得税会计核算方法的演变 1、方法的演变 应付税款法 递延法 纳税影响会计法 债务法 2、债务法的理论基础 资产负债观（现在） 收入费用观（过去） 四、所得税会计核算的一般程序 1.确认除了递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 2.确认有关资产、负债项目的计税基础。 3.计算两者差异，确定当期的递延所得税。 4.计算当期应交所得税。 5.确认利润表中的所得税费用。 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 一、计税基础 （一）资产计税基础 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。 注意：对未来期间的一种估计。 = = 支出 1.固定资产 （1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异 税法有关规定: 企业所得税法第三十二条:可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 P37例1 例：A企业于20*5年年末以300万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产预计使用情况，A企业在会计核算时估计其使用寿命为10年。计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为20年。假定会计和税法均采用直线法计提折旧，净残值均为零。则： 20*6年末的账面价值= 20*6年末的计税基础= 例：企业于20*6年12月20日取得某项环保用固定资产，原价300万元，使用年限10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为0。假定税法规定类似环保用固定资产采用加速折旧法（双倍余额递减法）计提的折旧可予税前扣除，净残值为0。则： 20*8年末的账面价值= 20*8年末的计税基础= （2）因计提固定资产减值准备产生的差异 会计：可扣除 税法：计提的减值准备在发生实质性损失前不能扣除 接上例，假定20*8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。则： 20*8年末的账面价值= 20*8年末的计税基础= ２.无形资产 （1）内部研发形成的无形资产 会计：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本 税法：未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 例：企业当期发生研发支出1000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。则本期末： 账面价值： 计税基础： （2）摊销 税法:《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十七条规定：无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 会计:使用寿命不确定的，不摊；使用寿命确定的，在使用寿命内摊。 区别: 摊销年限: 摊销范围: 摊销方法: 残值： P39例4 (3)减值准备 会计：可扣除 税法：计提的减值准备在发生实质性损失前不能扣除 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 会