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对完善会计监管模式的思考——“四位一体”监管视角 2006年第1期福建行政学院福建经济管理干部学院No.1,2006 总第95期JournalofFujianSchoolofAdministrationandFujianInstituteofEconomicsandManagementGeneralNo.95 对完善会计监管模式的思考 —— 四位一体监管视角 吴其江 (福建行政学院经济学部,福建福州350002) 摘要:我国目前实行的是政府监管与行业自律监管相结合的会计监管模式.这种模式在我国的 实践并不理想,需要进一步完善之.建立以政府监管为主导,自律监管为辅助,监事会,独立董事监管和 媒体监管相结合的四位一体会计监管体系.是对现有会计监管模式的完善. 关键词:会计;监管体系;四位一体;模式 中图分类号:F231.6文献标识码:A文章编号:1008—584X{2006)01—0053一O5 不做假帐是社会对会计界强有力的呼声.会计不诚信,会计做假帐等等是社会对会计界的评 价,虽然不是很有道理,但银广厦事件,蓝田事件,安然事件,世通事件等无不说明会计造假的严 重,会计信息披露的不可靠等.因此,如何重塑会计的诚信形象,就摆在会计界的重要议程上来.会计监 管模式的改革,也因此成为世界各国探索的焦点.我国正处于经济转轨时期,我国的会计监管模式应如 何选择?如何建立呢?本文就此问题作一粗浅的探讨. 一 ,会计监管模式及我国的实践 世界上会计监管的模式,大体上可分为政府监管模式,行业自律监管模式,独立监管模式,政府监管 和行业自律监管相结合模式. 政府监管模式,主要是依靠政府部门对会计活动进行监管,该种模式具有权威性和强制性,能强有力 地维护会计市场的秩序,可以有效弥补会计信息公共物品属性所带来的缺陷.-lJ但是,这种监管模式也有 其局限性,政府监管离市场相对较远,掌握信息相对有限,使监管成本较高,可能导致监管不足,另外,由 于政府监管会导致权力过于集中,监管过度,导致寻租行为的发生,带来社会效率的损失. 行业自律监管模式,这是依靠民间职业团体,如会计师事务所等进行监管的模式.该模式政府基本 收稿日期:2005—12—12 作者简介:吴其江(1963一),男,福建寿宁人,福建行政学院副教授. ? 53? 上不参与行业监管,行业自律监管具有专业上的优势,又长期接触公司,对市场了解更深更全面,因此,它 的监管具有灵活性,预防性和效率性特征,能改善政府监管失灵.但是,自律监管对违法行为的约束缺乏 强有力的法律效力,缺乏权威性和执行力度不足等缺点,自律性组织的收入也主要是来自于被监管对象, 显然,容易导致监管失效,自律组织之间可能导致不良竞争,引起会计监管的混乱. 独立监管模式,由独立于政府和会计职业机构依靠授权对会计行业进行监管.美国于2002年4月 22日出台了《公司和审计责任,职责及透明法案》,该法案提出了设立一个新的公共监管机构,该机构更 多的是依靠职业界以外的人士来管理,而并非是单纯的行业自律组织,该种模式和行业自律模式比具有 了较好的权威性和独立性,但是,该模式主要是依靠会计界以外的人士,因此,专业水平上有一定的欠缺. 政府监管与行业自律监管相结合的监管模式,从理论上来讲,这种模式既有利于维护政府的权威 性,又保证了会计市场运行的效率和公平,能避免政府监管下的市场失灵问题,是一种较为理想的 选择. 我国目前实行的是政府监管与行业自律监管相结合的监管模式,并以政府监管为主.从我国的经济 运行现状来看,会计造假与舞弊行为,盈余管理行为,会计信息披露的失真等问题仍然十分严重,说明这 种监管模式在我国的实践并不理想.实践中,我国实行的会计监管模式存在两点不足. 一 是会计监管不力.厦门大学毕秀玲博士通过对100家上市公司发放调查表,调查结果反映了我国 会计监管主要还是表现为执法力度不够._2J监管不力主要表现在对会计造假,信息披露不到位的情况缺 乏一个强有力的惩罚和赔偿机制,如对红光实业的经济处罚100万元,处罚的是公司的钱,即处罚的是上 市公司的股东,特别是流通股股东;而对参与造假的各方人士,包括政府,上市公司的控股股东,高层管理 人员等并未受到实质性惩罚.监管不力还表现为会计师事务所及其会计师的收入来源渠道上.目前,公 司所支付的审计费用和管理咨询费用几乎是会计师事务所的唯一收入来源.公司是会计师事务所的衣 食父母,自然,双方合作的可能性就大大增强,又何谈监督呢?监管不力的第三个表现就是各监管主体特 别是政府的监管职责不清,不到位.我国政府监管的主体有证券委,财政部,审计局,税务等,几个方面的 监管缺乏协调一致,缺乏沟通机制,公司往往按自己的利益提供资料,各监管部门只根据自己得到的资料 对公司情况进行判断,不进行横向对比和沟通,使得公司